2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(64)

被審計單位：　　　　　W公司　　　　　
項目：　　　　　　應付職工薪酬　　　　
編制：　　　　　　　　X　　 　　　　　
日期：　　　　　　　2010/01/06　　　　

索引號：　　　　　　　　　FF　　　　
財務報表截止日/期間：　2009/12/31 　
復核：　　　　　　　　　　Y　　　　
日期：　　　　　　 　 2010/01/07　　

審計目標

財務報表認定

存在

完整性

權利和義務

計價和分攤

列報

A.資產(chǎn)負債表中記錄的應付職工薪酬是存在的

√

B.所有應當記錄的應付職工薪酬均已記錄

√

C.記錄的應付職工薪酬是被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務

√

D.應付職工薪酬以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄

√

E.應付職工薪酬已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報

√

審計目標

可供選擇的審計程序

D

1.獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符

ABD

2.實質性分析程序
(1)針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，以建立有關數(shù)據(jù)的期望值：
①比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工薪費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理
②比較本期與上期工薪費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關于員工工薪標準的決議
③結合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關聯(lián)公司員工工薪混淆列支
④核對下列相互獨立部門的相關數(shù)據(jù)：工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù)；工薪部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時
⑤比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動
(2)確定可接受的差異額
(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)(如通過檢查相關的憑證)
(5)評估分析程序的測試結果

ABD

3.檢查工薪、獎金、津貼和補貼
(1)計提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工薪標準與有關規(guī)定核對，并對工薪總額進行測試；被審計單位如果實行工效掛鉤的，應取得有關主管部門確認的效益工薪發(fā)放額認定證明，結合有關合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確，是否應作納稅調整
(2)檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行處理：
①應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本
②應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)
③被審計單位為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應計入“利潤分配—提取的職工獎勵及福利基金”科目
④其他職工薪酬，是否計入當期損益
(3)檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確
(4)檢查是否存在屬于拖欠性質的職工薪酬，并了解拖欠的原因

ABD

4.檢查社會保險費(包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費)、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分

ABD

5.檢查辭退福利
(1)對于職工沒有選擇權的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標準計提辭退福利負債金額是否正確
(2)對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預計職工數(shù)量、辭退補償標準(該標準確定)等計提辭退福利負債金額是否正確
(3)檢查實質性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理
(4)檢查計提辭退福利負債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當期管理費用
(5)檢查辭退福利支付憑證是否真實正確

ABD

6.檢查非貨幣性福利
(1)檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬
(2)檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬
(3)檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應付職工薪酬

ABD

7.檢查以現(xiàn)金與職工結算的股份支付
(1)檢查授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，是否在授予日以承擔負債的公允價值計入相關成本或費用
(2)檢查完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，是否以可行權情況的最佳估計為基礎，按照承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，是否進行調整，并在可行權日，調整至實際可行權水平
(3)檢查可行權日之后，以現(xiàn)金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”
(4)檢查在可行權日，實際以現(xiàn)金結算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當

ABC

8.檢查應付職工薪酬的期后付款情況，并關注在資產(chǎn)負債表日至財務報表批準報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調整資產(chǎn)負債表日原確認的應付職工薪酬事項

9.根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序

E

10.檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌?
(1)檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關的下列信息：
①應當支付給職工的工薪、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額
②應當為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應付未付金額
③應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額
④為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)
⑤應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額
⑥其他職工薪酬
(2)檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標準等不確定而產(chǎn)生的預計負債(應付職工薪酬)，是否按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》進行披露