2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習講義(51)

　　二、控制測試的性質(zhì)(教材P342)

　　(一)控制測試的性質(zhì)的含義(教材P342)

　　1.控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。

　　2.計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一。注冊會計師應(yīng)當選擇適當類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行有效性的保證。計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。

　　(二)確定控制測試的性質(zhì)時的要求(教材P343)

　　1.考慮特定控制的性質(zhì)

　　注冊會計師應(yīng)當根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。

　　例如，某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，在這種情況下，注冊會計師可以檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效的審計證據(jù);

　　某些控制可能不存在文件記錄(如一項自動化的控制活動)，或文件記錄與能否證實控制運行有效性不相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當考慮實施檢查以外的其他審計程序(如詢問和觀察)或借助計算機輔助審計技術(shù)，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　2.考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制

　　在設(shè)計控制測試時，注冊會計師不僅應(yīng)當考慮與認定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當考慮這些控制所依賴的與認定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　3.如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試

　　對于一項自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制(特別是對系統(tǒng)變動的控制)運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。

　　(三)實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)(教材P344)

　　1.控制測試的目的是評價控制是否有效運行;

　　2.細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。

　　3.注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時間等細節(jié)證據(jù)。當然，如果擬實施雙重目的測試，注冊會計師應(yīng)當仔細設(shè)計和評價測試程序。

　　(四)實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響(教材P344，請重點理解和掌握)

　　1.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的。

　　2.但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮。

　　3.注冊會計師應(yīng)當考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響(如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等)。

　　4.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

　　三、控制測試的時間(教材P344)

　　(一)如何考慮期中審計證據(jù)(請依據(jù)教材P345第2段)

　　如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：

　　(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù);

　　(2)確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。

　　(二)注冊會計師針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)應(yīng)當考慮下列因素：

　　1.評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。評估的重大錯報風險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

　　2.在期中測試的特定控制。例如，對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)。

　　3.在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)。

　　4.剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

　　5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

　　6.控制環(huán)境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

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