2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(44)

　　重難點(diǎn)講解

　　第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估概述

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則提出的基本觀點(diǎn)(教材P280-281，請理解掌握)

　　1.要求注冊會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制，為識別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。

　　2.要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，不得未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

　　3.要求注冊會(huì)計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測試和實(shí)質(zhì)性程序)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識別、評估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對程序的要求。

　　4.要求注冊會(huì)計(jì)師針對重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊會(huì)計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性程序只集中在例外事項(xiàng)上。

　　5.要求注冊會(huì)計(jì)師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)

　　業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

　　二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的意義(或作用)(教材P281-282，請理解掌握)

　　1.了解的必要性

　　了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)和前提，是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。

　　2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：

　　(1)確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);

　　(2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng);

　　(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;

　　(4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;

　　(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;

　　(6)評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。