2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習講義(42)

　　第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔

　　一、審計工作底稿的歸檔

　　1.審計工作底稿的歸檔是一項事務(wù)性的工作(教材P272)

　　(1)在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

　　(2)在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

　　2.在歸檔期間對審計工作底稿進行的事務(wù)性的變動主要包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;

　　(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;

　　(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

　　3.審計工作底稿在歸檔期后的變動(教材P274)

　　(1)需要變動審計工作底稿的情形

　　一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加，如果有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　�、僮�冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　②審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦�冊會計師得出新的結(jié)論。

　　(2)變動審計工作底稿時的記錄要求

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項：

　�、傩薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓臅r間和人員，以及復核的時間和人員;

　　②修改或增加審計工作底稿的具體理由;

　�、坌薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘鍖�審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。