文章責編：柳絮隨風
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第二節(jié) 獲取審計證據的審計程序
審計程序的種類
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特點 |
含義 |
特點 |
審計證據主要 |
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檢查記錄 |
指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查 |
可提供可靠程度不同的審計證據，審計證據的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質 |
存在（或發(fā)生）、完整性、權利和義務 |
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檢查有形 |
指注冊會計師對資產實物進行審查。檢查有形資產程序主要適用于存貨和現金，也適用于有價證券、應收票據和固定資產等 |
能為存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據 |
存在 |
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觀察 |
指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察 |
觀察提供的審計證據僅限于觀察發(fā)生的時點 |
存在、計價和分攤 |
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詢問 |
指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程 |
詢問本身不足以發(fā)現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性 |
存在、權利和義務 |
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函證 |
指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。例如對應收賬款余額或銀行存款的函證 |
函證獲取的審計證據可靠性較高 |
存在、完整性、權利和義務 |
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重新計算 |
指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對 |
通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總日記賬和明細賬、檢查折舊費用和預付費用的計算、檢查應納稅額的計算等 |
計價和分攤/準確性 |
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重新執(zhí)行 |
指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制 |
注冊會計師重新編制銀行存款余額調節(jié)表與被審計單位編制的銀行存款余額調節(jié)表進行比較就是一種重新執(zhí)行程序 |
計價和分攤 |
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分析程序 |
指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價 |
分析程序的使用需要存在有預期數據關系 |
計價和分攤、截止、完整性 |
【例題7·單選題】下列關于審計程序的說法中，不正確的是( )。
A.檢查有形資產可提供權利和義務的全部審計證據
B.觀察提供的審計證據僅限于觀察發(fā)生的時點
C.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據予以佐證
D.分析程序包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系
【答案】A
【解析】在選項A中，檢查有形資產主要是證實該項資產是否存在，直接證明的是“存在”認定，不能直接證明“權利和義務”認定。
【例題8·多選題】下列關于注冊會計師獲取審計證據的方法與特定認定的審計目標不相關的情形包括( )。
A.從審計客戶已經發(fā)出存貨的記錄追查到銷售發(fā)票存根，主要是為了獲取期末存貨存在性認定的證據
B.從審計客戶銷售發(fā)票存根中選取樣本并追查到與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單，主要是為了獲取存貨完整性認定的證據
C.審查審計客戶期后應收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業(yè)務收入期末截止認定是否恰當
D.分析審計客戶的應收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應收賬款的計價認定
【答案】ABC
【解析】選項A是證明存貨的完整性認定;選項B是證明存貨的存在性認定;選項C是證明應收賬款的存在認定及計價認定。
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