三、業(yè)務(wù)期間的獨立性問題(教材P111)
1.基本要求
會計師事務(wù)所和審計項目組應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。
2.業(yè)務(wù)期間概念
業(yè)務(wù)期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起,至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計,審計業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。
【例題5·單選題】ABC會計師事務(wù)所從2005年12月1日開始接受委托,已經(jīng)連續(xù)4年對甲股份有限公司財務(wù)報表進(jìn)行了審計,雙方約定2010年3月8日對2009年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2010年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所在審計甲公司時應(yīng)保持獨立性的期間是( )。
A.2005年12月1日至2010年3月8日
B.2005年1月1日至2010年3月8日
C.2005年1月1日至2010年9月15日
D.2005年12月1日至2010年9月15日
【答案】C
【解析】ABC會計師事務(wù)所承接的是甲公司自2005年以來的審計業(yè)務(wù),審計業(yè)務(wù)期間起點2005年12月1日,審計業(yè)務(wù)期間終點是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計報告二者之中時間孰晚”的時間,即2010年9月15日為止,但注冊會計師在所審報表涵蓋期間也應(yīng)獨立于被審計單位,因此,應(yīng)保持獨立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月15日止,故選項C是恰當(dāng)?shù)摹?/P>
3.評價不利影響因素
如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后,在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前,會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù),并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平,會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下,才能接受審計業(yè)務(wù)。
4.防范措施主要包括:
(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員;
(2)必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作;
(3)由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果,或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù),并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。
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