2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(17)

知識點

內(nèi) 涵

1．獨立性原則要求
（通常是對注冊會計師而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求）

（1）注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（強調(diào)對鑒證業(yè)務(wù)）
（2）會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨立性。（2個層面應(yīng)對措施）

2．實質(zhì)上的獨立性

實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度

3．形式上的獨立性

形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度

知識點

保密原則基本要求

1.保密原則的基本要求

會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有下列行為：
（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信；
（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

2. 需要注冊會計師保密的客戶或雇傭單位

會員應(yīng)當(dāng)對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。

3.無意泄密的對象

會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。

4.可以披露客戶涉密信息的情形

（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；
（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為。
（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；
（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；
（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

5.披露客戶涉密信息需要考慮的因素

（1）如果客戶或工作單位同意會員披露這些信息，是否為法律法規(guī)所禁止；
（2）如果客戶或工作單位同意披露涉密信息，是否會損害利害關(guān)系人的利益；
（3）是否已了解和證實所有相關(guān)信息；
（4）信息披露的方式和對象；
（5）可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。