2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(9)

　　六、鑒證業(yè)務(wù)的承接與變更(教材難點)

　　1.判斷一項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接應(yīng)具備的條件：

　　(1)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境(在接受委托前);

　　(2)考慮相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求(在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后);

　　(3)擬承接業(yè)務(wù)具有以下五個特征，即：

　　①鑒證對象適當(dāng);

　�、谑褂玫臉�(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

　　③注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　�、茏�冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

　�、菰摌I(yè)務(wù)具有合理的目的。

　　2.將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)的原因

　　(1)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求(合理理由);

　　(2)預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解(合理理由);

　　(3)業(yè)務(wù)范圍存在限制(不是合理理由)。

　　【例題8·多選題】下列關(guān)于注冊會計師承接或變更鑒證業(yè)務(wù)的說法不恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)

　　B.對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　C.在審計實務(wù)中，注冊會計師一般是根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求來變更業(yè)務(wù)類型的

　　D.如果業(yè)務(wù)范圍存在限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)

　　【答案】CD

　　【解析】選項A、B是恰當(dāng)?shù)模瑢σ殉薪拥蔫b證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

　　選項C不恰當(dāng), 注冊會計師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的。

　　選項D不恰當(dāng)，當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項業(yè)務(wù)。但業(yè)務(wù)范圍存在限制不是注冊會計師變更業(yè)務(wù)類型的合理的理由。