2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(3)

“司法解釋”條款

各條款涉及的核心內容

第二條

1.利害關系人

（1）信賴或者使用不實報告；
（2）發(fā)生了交易；
（3）遭受了損失。

2.不實報告（請理解過程違反，結果有瑕疵）

（1）在界定不實報告時會計師事務所違反了的法規(guī)包括：
①法律法規(guī)（注冊會計師法、公司法）；
②執(zhí)業(yè)準則（48個）；
③誠信公允的原則（第5、6章內容，有6個文件）。
（2）在界定不實報告時主要看審計業(yè)務報告是否存在以下問題：①虛假記載；②誤導性陳述；③重大遺漏。

第三條

訴訟當事人列置

（1）利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟。
（2）如果利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院不受理。
（3）利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
（4）利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。

第四條

歸責原則

（1）歸責原則主要解決會計師事務所的過錯認定問題，是否遵循執(zhí)業(yè)準則是關鍵因素。
（2）舉證責任分配原則主要解決會計師事務所的過錯和不實報告與損害之間的因果關系是否存在的證明問題，采取舉證責任倒置模式（類似于醫(yī)學鑒定）。
（3）會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以及審計工作底稿等。

第五條

連帶責任的認定
（罪孽難逃）

（1）與被審計單位惡意串通；
（2）明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；
（3）明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；
（4）明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；
（5）明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內容，而不予指明；
（6）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

第六條

過失責任的認定
（非常抽象，貫穿多章知識點，關聯(lián)到多個審計準則）

（1）違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；
（2）負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)（第5、6章）；
（3）制定的審計計劃存在明顯疏漏（第8章）；
（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序（第8、9章）；
（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除（第21章）；
（6）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則（第8、26章）；
（7）未根據(jù)審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據(jù)（第9章）；
（8）明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論（第23章）；
（9）錯誤判斷和評價審計證據(jù)（第9、26章）；
（10）其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。