2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(1)

　　第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

　　本章考情分析

　　最近3年本章內(nèi)容未出考題，2010年也很難直接出題。

　　對(duì)于初學(xué)《審計(jì)》的考生朋友,請(qǐng)重點(diǎn)理解教材以下四個(gè)問(wèn)題：

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的變化;

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義;

　　3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法;

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。

　　本章知識(shí)要求和能力等級(jí)

　　重難點(diǎn)講解

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的發(fā)展（請(qǐng)依據(jù)教材總結(jié)并能夠得出結(jié)論）

　　【例題1·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是( )。(基本結(jié)論)

　　A.合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生

　　B.股份制企業(yè)制度的形成

　　C.資本市場(chǎng)的發(fā)展

　　D.所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離

　　【答案】D

　　【解析】合伙企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)初步分離;股份制企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離;資本市場(chǎng)的發(fā)展使審計(jì)報(bào)告的使用人由企業(yè)主、債權(quán)人擴(kuò)展到社會(huì)公眾，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)徹底分離，兩權(quán)分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因。

　　【例題2·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從起源發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程，在審計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，其主要審計(jì)目的也在調(diào)整。下列關(guān)于不同階段的審計(jì)目的陳述不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.英式審計(jì)主要目的是查錯(cuò)防弊

　　B.美式審計(jì)主要目的是判斷企業(yè)信用狀況

　　C.1929~1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，審計(jì)目的是保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)

　　D.現(xiàn)代審計(jì)目的不再關(guān)注錯(cuò)弊，而是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

　　【答案】D

　　【解析】現(xiàn)代審計(jì)目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然要關(guān)注查錯(cuò)防弊，特別是要考慮舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含義(請(qǐng)認(rèn)真理解并掌握，鏈接鑒證業(yè)務(wù)含義)

　　審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

　　具體可以這樣理解：

　　1.審計(jì)的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的要求(請(qǐng)鏈接教材第6章)。

　　2.審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”(如上圖1-1)，認(rèn)定的定義和分類(請(qǐng)鏈接教材第7章)。

　　3.審計(jì)的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”(如上圖1-1)，會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)就是這個(gè)“既定標(biāo)準(zhǔn)”。會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“交易記錄與報(bào)表的編制”(如下圖1-2)，而審計(jì)工作是審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”(如下圖1-2)對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。

　　這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，在年報(bào)審計(jì)中就是“適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度”;在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中就是出資者的“合同”(請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第15~20章實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序和2010年“中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”教材的相應(yīng)章節(jié)復(fù)習(xí))。

　　4.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”(如上圖1-1)的符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法(請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第9章第2節(jié));

　　5.審計(jì)報(bào)告(如上圖1-1)就是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容(請(qǐng)鏈接教材第25~26章);

　　6.審計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程。(如上圖1-1)。

　　【例題3·多選題】以下關(guān)于“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”的陳述中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)中應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位所采用的適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)判斷其年報(bào)的編制是否合法，年報(bào)反映的內(nèi)容是否公允

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)中必須查出財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重大舞弊

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)的核心環(huán)節(jié)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獲取基于認(rèn)定的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)A正確，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和不同會(huì)計(jì)制度就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的“既定標(biāo)準(zhǔn)”(如上圖1-1);

　　選項(xiàng)B不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難查出管理層所有重大的串通舞弊;

　　選項(xiàng)C正確，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作核心環(huán)節(jié)的要求是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”;

　　選項(xiàng)D正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在獲取認(rèn)定的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。