2010年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》輔導(dǎo)班預(yù)習(xí)講義(3)

　　第三章 注冊會計(jì)師法律責(zé)任

　　一、本章考情分析

　　(一)可考程度分析

　　本章介紹中外注冊會計(jì)師法律責(zé)任知識和最基本的法律規(guī)定，屬于比較重要的考試章節(jié)，2008年的考卷中以5分的簡答題形式出現(xiàn)，預(yù)計(jì)2009年考試中該知識點(diǎn)內(nèi)容的考試分值會在3~5分。

　　(二)重難點(diǎn)提示

　　本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)請圍繞以下三個問題展開：

　　1.違約、過失和欺詐責(zé)任的認(rèn)定;

　　2.注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類;

　　3.《司法解釋》的條款。

　　(三)關(guān)注教材變化情況

　　1.雖然第一節(jié)注冊會計(jì)師的法律環(huán)境進(jìn)行了修訂，但對考試影響不大;

 　　2.第四節(jié)修訂了注冊會計(jì)師減少過失、防止訴訟的基本要求和注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所避免法律訴訟的具體措施，但對考試影響不大。

　　【例題1·單選題】以下關(guān)于注冊會計(jì)師過失的說法不正確的是()。

　　A.過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎

　　B.普通過失是指注冊會計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求

　　C.重大過失是指注冊會計(jì)師沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)

　　D.注冊會計(jì)師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失

　　[答案]D

　　[解析]當(dāng)過失給他人造成損失時注冊會計(jì)師才負(fù)過失責(zé)任。

　　【例題2·多選題】注冊會計(jì)師因?yàn)橐韵略�因可能�?dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任()。

　　A.重大過失 B.欺詐

　　C.行政責(zé)任 D.違約

　　[答案]ABD

　　[解析]行政責(zé)任不是導(dǎo)致注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因，是注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類。

　　(二)注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類

 　【例題3·多選題】注冊會計(jì)師有可能承擔(dān)的行政責(zé)任包括()。

　　A.暫停執(zhí)業(yè)

　　B.沒收違法所得并罰款

　　C.吊銷注冊會計(jì)師證書

　　D.警告

　　[答案]ACD

　　[解析]選項(xiàng)B是對會計(jì)師事務(wù)所的行政處罰措施，不是針對注冊會計(jì)師而言。

　　(三)《司法解釋》十三條

　　1.利害關(guān)系人(第二條)

　　因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

　　【提示】利害關(guān)系人應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

　　(1)信賴或者使用不實(shí)報告;

　　(2)遭受損失。

　　2.不實(shí)報告(第二條)

　　會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告。

　　(1)在界定不實(shí)報告時會計(jì)師事務(wù)所違反了的法規(guī)包括：

　�、俜�律法規(guī);

　　②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則;

　�、壅\信公允的原則。

　　(2)在界定不實(shí)報告時主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報告是否存在以下問題：

　�、偬摷儆涊d;

　�、谡`導(dǎo)性陳述;

　�、壑卮筮z漏。

　　【例題4·多選題】會計(jì)師事務(wù)所在違反下列規(guī)定和原則()，出具虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)報告將會被認(rèn)定為不實(shí)報告。

　　A.法律法規(guī)

　　B.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則

　　C.內(nèi)部控制規(guī)范

　　D.誠信公允原則

　　[答案]ABD

　　[解析]《司法解釋》第二條明確規(guī)定選項(xiàng)A、B、D均為不可違反的規(guī)定或原則，選項(xiàng)C的內(nèi)部控制規(guī)范不是專門對注冊會計(jì)師的遵循規(guī)范。

　　3.訴訟當(dāng)事人列置(第三條)

　　(1)基本觀點(diǎn)：在利害關(guān)系人僅對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟時，被審計(jì)單位必須參加訴訟;

　　(2)利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟。

　　4.被審計(jì)單位的訴訟地位(第三條)

　　(1)基本觀點(diǎn)：被審計(jì)單位作為共同被告而不是列為第三人;

　　(2)如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

　　5.對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟(第三條)

　　利害關(guān)系人對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

　　6.出資人列為第三人參加訴訟(第三條)

　　(1)基本觀點(diǎn)：利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟;

　　(2)相關(guān)總結(jié)：會計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是如何在侵權(quán)行為法邏輯與社會公共政策之間進(jìn)行權(quán)衡的問題，我國《司法解釋》采取在“被審計(jì)單位—會計(jì)師事務(wù)所—利害關(guān)系人”的三角關(guān)系中公平分配損失的框架。