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2010注冊會計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo):第五章(3)

考試吧為使廣大考生更好的備戰(zhàn)2010年注冊會計(jì)師考試,為您提供注冊會計(jì)師考試資料:《審計(jì)》,希望對大家有所幫助。

  四、對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定

  (一)違約

  所謂違約,是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如,會計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi),未能提交納稅申報(bào)表,或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。

  (二)過失

  所謂過失,是指在一定條件下,缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價(jià)注冊會計(jì)師的過失,是以其他合格注冊會計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。

  1.普通過失。普通過失(也有的稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎;對注冊會計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如,未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況,可視為一般過失。

  2.重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持,對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮,滿不在乎;對注冊會計(jì)師而言,則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

  另外,還有一種過失叫“共同過失”,即對他人過失,受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎,因而蒙受損失。比如,被審計(jì)單位未能向注冊會計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息,后來又控告注冊會計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表,這種情況可能使法院判定被審計(jì)單位有共同過失。再如,在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí),被審計(jì)單位可以過失為由控告注冊會計(jì)師,而注冊會計(jì)師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的,并以此為由來反擊被審計(jì)單位的訴訟。(減少責(zé)任)

  普通過失、重大過失區(qū)別:

  (1)是否遵守準(zhǔn)則

  (2)是否容易避免

  (3)單一問題的嚴(yán)重程度

  (4)企業(yè)內(nèi)部控制好壞

  (三)欺詐

  欺詐又稱舞弊(主觀),是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征,也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計(jì)師而言,欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的,明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào),卻加以虛偽的陳述,出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

  與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”,又稱“涉嫌欺詐”,是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī),但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定。

  (四)沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定

  五、注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

  注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的,按照有關(guān)法律和規(guī)定,可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處,也可并處。行政處罰對注冊會計(jì)師個(gè)人來說,包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書;對會計(jì)師事務(wù)所而言,包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。

  一般來說,因違約和過失可能使注冊會計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任,因欺詐可能會使注冊會計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

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