2010年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章(2)

　　第二節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則(重點(diǎn))

　　一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)

　　(一)鑒證業(yè)務(wù)的定義

　　鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。

　　鑒證業(yè)務(wù)定義：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

　　例如：審計(jì)的定義可表述為：審計(jì)業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論，以增強(qiáng)除被審計(jì)單位之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信任程度的業(yè)務(wù)

　　鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。

　　例如，責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度(標(biāo)準(zhǔn))對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對象信息) 。

　　(二)業(yè)務(wù)要素

　　鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。

　　1.三方關(guān)系。三方關(guān)系分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。p55

　　2.鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。p57

　　3.標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則…)p58

　　4.證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。p60

　　5.鑒證報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。p64

　　串起來記憶：注冊會(huì)計(jì)師對責(zé)任方的鑒證對象進(jìn)行鑒證，依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，用以出具鑒證報(bào)告，使預(yù)期使用者相信..

　　(三)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)

　　鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。(例如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì))

　　直接報(bào)告業(yè)務(wù)：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。(例如內(nèi)部控制審核)

　　基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

　　1.預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者鑒證對象信息直接獲取;在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。

　　2.注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對象不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定;然后，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對鑒證對象再次進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較;最后，注冊會(huì)計(jì)師針對責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)淪，或直接針對鑒證對象提出結(jié)論。(換成審計(jì)理解)

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對鑒證對象提出結(jié)論。

　　例如p65頁鑒證報(bào)告

　　3.責(zé)任方的責(zé)任不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方鑒證對象信息負(fù)責(zé)，同時(shí)可能對鑒證對象負(fù)責(zé);

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方僅對鑒證對象負(fù)責(zé)

　　4.鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。

　　在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。

　　在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師直接說明鑒證對象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。