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鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系,可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。
1、 如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工,或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位
防范措施:
只有通過(guò)將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組,才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施,惟一可能的行動(dòng)是撤出該鑒證業(yè)務(wù)。
2、如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工,就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素:
(1)該近緣親屬在客戶中的職位;
(2)該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。
應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性,如果威脅并非明顯不重要,就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。
防范措施可能包括:
(1)將該人員調(diào)離鑒證小組;
(2)如果可能,調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé),使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng);
(3)制定政策和程序,使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問(wèn)題。
例題:abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦v商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
(3)b注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在v商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作,但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。b注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避。
與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
1、如果鑒證小組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶,那么所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅的重要性將取決于以下因素:
(1)該人員在鑒證客戶中所擔(dān)任的職務(wù);
(2)該人員將與鑒證小組發(fā)生關(guān)聯(lián)的程度;
(3)該人員離開鑒證小組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短;
(4)該人員以前在鑒證小組或事務(wù)所中的職位。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性,如果威脅并非明顯不重要,就有必要考慮和采取防范措施,將威脅降至可接受水平。
2、如果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會(huì)或可能在未來(lái)某一時(shí)間加入鑒證客戶,那么鑒證小組成員的獨(dú)立性也會(huì)受到威脅。
這些防范措施可能包括:
1.考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計(jì)劃的適當(dāng)性或必要性(沒(méi)做前);
2.委派一個(gè)與加人鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗(yàn)的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)(已經(jīng)開始做);
3.請(qǐng)鑒證小組以外的其他注冊(cè)會(huì)汁師復(fù)核已做的工作,或在必要時(shí)提供建議;(已經(jīng)做)
4.對(duì)鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。(已經(jīng)做)
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