2009年注冊會計師考試《審計》復(fù)習(xí)重點難點分析

　　難點內(nèi)容講解：

　　【問題】擴大審計程序的范圍和替代審計程序這兩者有什么區(qū)別?

　　【解答】⑴在概念上：

　�、贁U大審計程序的范圍實質(zhì)就是擴大審計程序，比如對原來沒有進行測試或詳細測試的項目，現(xiàn)在要求測試或進行更詳細的測試;擴大審計程序也包括增加樣本量。測試的程序(程序的性質(zhì))與原程序相同，比如注冊會計師通過部分銷售業(yè)務(wù)的測試發(fā)現(xiàn)，被審計單位很有可能有嚴(yán)重的舞弊行為，該行為對財務(wù)報表的影響異常重大，注冊會計師如果不擴大測試范圍，包括對存貨的實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)進行測試、對銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批情況進行測試、對收款等業(yè)務(wù)進行測試，只有擴大測試范圍，注冊會計師才能合理確認(rèn)將影響財務(wù)報表的重大錯報揭示出來，從而將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。

　�、谔娲鷮徲嫵绦蚴侵冈瓉�(了解被審計單位及其環(huán)境)確定的程序無法執(zhí)行，注冊會計師為了實現(xiàn)同一審計目標(biāo)，必須執(zhí)行另外一項程序，比如因為客觀的原因(天氣變化)，注冊會計師無法執(zhí)行監(jiān)盤程序，就應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代程序，包括檢查有關(guān)存貨的收發(fā)憑單等原始憑證，雖然這一程序在效果上不如直接監(jiān)盤好，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行;或者原來已經(jīng)執(zhí)行的程序無法實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)，注冊會計師同樣應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代程序，比如通過執(zhí)行變量抽樣測試發(fā)現(xiàn)，推斷的總體誤差過大，注冊會計師不再信賴抽樣結(jié)果，因此為了實現(xiàn)同一審計目標(biāo)，注冊會計師可能執(zhí)行更為詳細的實質(zhì)性程序。

　�、圃谶\用上：

　　無論是擴大審計程序的范圍還是替代的審計程序，本質(zhì)上都是一致的，則都是為了進一步揭示財務(wù)報表錯報而執(zhí)行的審計程序，只是適用的程度不同而已。

　　擴大審計程序的范圍是在已發(fā)現(xiàn)的錯報異常重大，對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響異常重大(性質(zhì)上比如發(fā)現(xiàn)異常重大的舞弊行為，金額上比如匯總錯報超過報表重要性水平)，注冊會計師必須執(zhí)行更大范圍的審計程序，才能合理保證所有重大錯報都被揭示。

　　替代審計程序是原程序無效，注冊會計師必須執(zhí)行其他程序以替代原計劃的程序，替代程序改變了計劃程序的性質(zhì)。

　�、偻ǔＶ挥性谒�涉及的發(fā)現(xiàn)錯報超過注冊會計師認(rèn)可的程度時，比如匯總錯報超過報表層重要性水平，或者涉及的舞弊、違反法規(guī)行為異常重大，注冊會計師才需擴大審計程序的范圍，從而將整體審計風(fēng)險降低至可接受的水平;

　　②如果既定的審計程序無法實施或者已實施的審計程序無法實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行替代的審計程序。