4.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性愈強,所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。
(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。
(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性
(4)與信息編制相關(guān)的控制。
5.在評價作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素:
(1)對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。
(2)信息可分解的程度。
(3)財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。
6.已記錄金額與預(yù)期值之間可按受的差異額
(1)在確定可接受的差異額時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平。通常,可容忍錯報越低,可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高,可接受的差異額越小。
(2)注冊會計師可以通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的增加。可接受的差異額愈低,注冊會計師需要收集愈多審計證據(jù),以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報,獲取計劃的保證水平。
用于總體復(fù)核的分析程序
1.總體要求
注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。
2.總體復(fù)核階段分析程序的特點
在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化,以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。
3.再評估重大錯報風(fēng)險
在運用分析程序進行總體復(fù)核時,如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng),并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分,是否有必要追加審計程序。
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