2009年注冊會計師考試《審計》由厚到�。旱�5章

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　　第五章 注冊會計師的法律責任

　　一、注冊會計師法律責任的成因

　　法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并因此導致了對其他人權利的損害。應有的職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識也業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)，在執(zhí)業(yè)謹慎方面出現(xiàn)問題就構成了過失。

　　注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額上升的原因有：

　　1.財務報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解;

　　2.政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強，處罰力度增大;

　　3.企業(yè)經(jīng)營的錯綜復雜性，使會計業(yè)務更加復雜，審計風險變大;

　　4.“深口袋”理論的盛行;

　　5.注冊會計師敗訴的案例日益增多。會計師事務所往往作為待宰羊;

　　6.許多會計師事務所寧愿通過庭外和解來解決問題;

　　7.法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。

　　二、注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式

　　1、訴訟爆炸

　　2、保險危機

　　三、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險

　　1、經(jīng)營失敗,是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化,如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等,而無法滿足投資者的預期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。

　　2、審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。

　　3、審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

　　4、經(jīng)營失敗,可能會引發(fā)審計風險，要知道風險是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結果。從理論上來說，有審計風險時，且沒有遵守審計準則就會造成審計失敗。