2007注冊(cè)會(huì)計(jì)試考試《審計(jì)》必看知識(shí)點(diǎn)二

　　專家談：2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科應(yīng)考攻略

　　2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科基礎(chǔ)班講義[連載]

《審計(jì)》應(yīng)關(guān)注的細(xì)節(jié)

　　1、詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行。

　　2、收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，尋找差異的原因，并應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，做進(jìn)一步的核實(shí)。必要時(shí)，應(yīng)要求被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)W公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款回函金額與賬面金額不符，于是向W公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理詢問(wèn)差異的原因。財(cái)務(wù)經(jīng)理電話詢問(wèn)了被函證單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理后解釋說(shuō)，這是由于期末銷售已經(jīng)成立，庫(kù)存商品已經(jīng)發(fā)出，但對(duì)方?jīng)]有收到貨物造成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了這種說(shuō)法。( )

　　答案：錯(cuò)

　　(解析)對(duì)于回函金額不符的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與被函證單位取得聯(lián)系，追查差異的原因。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Q公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款詢證函回函金額不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為詢證函是證明力最強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)，回函金額不符說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收賬款余額不正確，因此建議Q公司按照詢證函的回函金額調(diào)整應(yīng)收賬款余額。

　　答案：錯(cuò)

　　(解析)對(duì)于回函金額不符的，應(yīng)當(dāng)查找差異的原因，而不是按回函金額確認(rèn)應(yīng)收賬款余額，金額不符不一定是企業(yè)應(yīng)收賬款余額不正確。

　　3、即便應(yīng)收賬款得到債務(wù)人的確認(rèn)，也不意味著債務(wù)人一定會(huì)付款。另外，函證也不可能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問(wèn)題。

　　例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)Q公司壞賬準(zhǔn)備檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，根據(jù)Q公司會(huì)計(jì)政策，對(duì)3年以上的應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但Q公司對(duì)甲公司應(yīng)收款520萬(wàn)，賬齡3年半和丙公司應(yīng)收款435萬(wàn)、賬齡3年的未全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。Q公司財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋說(shuō)，對(duì)甲公司，已經(jīng)收到函證的回函，回函金額為520萬(wàn)，對(duì)方確認(rèn)了這筆債務(wù)，因此不應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于丙公司，雖然賬齡已經(jīng)超過(guò)3年，但對(duì)方這兩年都會(huì)少量?jī)斶�債務(wù)，因此也不應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　參考答案：錯(cuò)

　　(解析)對(duì)于甲，回函確認(rèn)也不一定會(huì)付款。因此還應(yīng)按照本公司的政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于丙，因?yàn)楸�不能說(shuō)明完全不能收回，所以不應(yīng)該全額計(jì)提準(zhǔn)備。

　　例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)W公司審計(jì)時(shí)，在對(duì)應(yīng)收賬款函證時(shí)，回函率達(dá)100%，且與賬面數(shù)都相符，未函證部分金額在應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平以下，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)須再執(zhí)行其他審計(jì)程序，可以直接確認(rèn)應(yīng)收賬款的余額了。

　　參考答案：錯(cuò)

　　(解析)函證不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問(wèn)題，因此還必須執(zhí)行其他程序。

　　4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)帳及相關(guān)原始憑證，查找有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)收款項(xiàng)，如有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。

　　5、應(yīng)付賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函；對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用替代程序。

　　6、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果可以資本化的，正常核算。不能資本化的，一次進(jìn)入當(dāng)期的制造費(fèi)用或者管理費(fèi)用，(一般都是生產(chǎn)設(shè)備，所以多為制造費(fèi)用)，(注意)不再通過(guò)待攤或預(yù)提的方式核算。

　　7、資本公積，明確規(guī)定了股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能用來(lái)轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。

　　8、盈余公積，計(jì)提的依據(jù)主要是稅后利潤(rùn)按規(guī)定進(jìn)行必要的扣除后的余額(一般應(yīng)扣除被沒(méi)收財(cái)務(wù)損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款、彌補(bǔ)以前年度虧損等項(xiàng)目)。

　　9、盈余公積中，法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和特別批準(zhǔn)后支付股利，但必須符合國(guó)家規(guī)定的限制條件(轉(zhuǎn)增資本或分配利潤(rùn)后盛譽(yù)額不得低于注冊(cè)資本的25%，注意，這個(gè)是法定的，對(duì)于任意，不受此限制，支付股利是支付比率不得超過(guò)股票面值的6%)；彌補(bǔ)虧損也必須按照批準(zhǔn)數(shù)額轉(zhuǎn)賬。公益金只能用于職工集體福利設(shè)施，不得挪作他用(所以不能轉(zhuǎn)增則本彌補(bǔ)虧損發(fā)放股利)。

　　10、合并報(bào)表

　　對(duì)于尚處于籌建期間的子公司，應(yīng)納入合并范圍。這是新準(zhǔn)則明確規(guī)定的，原來(lái)的暫行規(guī)定沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明。

　　11、現(xiàn)金流量表

　　收購(gòu)其他公司時(shí)，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金是否已扣除被收購(gòu)公司收購(gòu)日的現(xiàn)金；處置子公司時(shí)，處置投資所收到的現(xiàn)金是否已扣除被處置子公司被處置日的現(xiàn)金。

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