集團股份支付的處理

　　一、集團股份支付的處理

　　企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構成)內發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

　　(一)結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;除此之外，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。

　　結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積(其他資本公積)或負債。

　　(二)接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理;接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。

　　基本原則是“誰受益、誰確認成本費用”

　　等待期內具體賬務處理如下：

　　1.結算企業(yè)(母公司)以其本身權益工具結算，接受服務企業(yè)(子公司)沒有結算義務

　　(1)結算企業(yè)

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　(2)接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　(3)合并財務報表中應編制如下抵銷分錄

　　借：資本公積

　　貸：長期股權投資

　　【提示】合并財務報表中相當于集團會計主體授予集團會計主體職工權益結算股份支付的結果。

　　2.結算企業(yè)(母公司)不是以其本身權益工具結算，接受服務企業(yè)(子公司)沒有結算義務

　　(1)結算企業(yè)

　　借：長期股權投資

　　貸：應付職工薪酬(按現(xiàn)金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

　　(2)接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　(3)合并財務報表中應編制如下抵銷分錄

　　借：資本公積

　　管理費用等(差額，也可能在貸方)

　　貸：長期股權投資

　　【提示】合并財務報表中相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現(xiàn)金結算股份支付的結果，合并財務報表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用等。因接受服務企業(yè)確認的管理費用等是按權益結算股份支付計量原則確定的，所以合并財務報表抵銷分錄中會出現(xiàn)差額，該差額計入管理費用等。

　　3.結算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權益工具

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積——其他資本公積(按權益結算股份支付計量原則確認資本公積)

　　4.結算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權益工具結算

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬(按現(xiàn)金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬)

　　【提示】集團股份支付可能同時涉及母公司職工和子公司職工，因此結算企業(yè)一般是母公司，而接受服務企業(yè)可能是子公司，也可能是母公司和子公司。

　　母公司向子公司高管授予股份支付，在合并財務報表中計算子公司少數股東損益時，雖然子公司的股權激勵全部是由母公司結算，子公司少數股東損益中應包含按照少數股東持股比例分享的子公司股權激勵費用。

　　如果受到激勵的高管在集團內調動導致接受服務的企業(yè)變更，但高管人員應取得的股權激勵并未發(fā)生實質性變化，則應根據受益情況，在等待期內按照合理的標準(例如按服務時間)在原接受服務的企業(yè)與新接受服務的企業(yè)間分攤該高管的股權激勵費用。即誰受益、誰確認費用。

　　集團內股份支付，包括集團內任何主體的任何股東，并未限定結算的主體為控股股東，非控股股東授予職工公司的權益工具滿足股份支付條件時，也應當視同集團內股份支付進行處理。

掃描／長按二維碼幫助注會考試學習！

了解2022注會考試資訊
了解注會考試模擬試題
了解注會考試學習技巧
了解歷年注會真題試卷

　　相關推薦：

　　2022注冊會計師考試時間 | 準考證打印時間 | 注會考試科目

　　2022年注冊會計師考試模擬試題 | 注會考試答案 | 經驗技巧

　　歷年注冊會計師考試真題及答案 | 注會考試大綱 | 考試教材