2021年注冊會計師《會計》高頻考點(diǎn)匯總

　　《會計》第十三章高頻知識點(diǎn)：套期會計

　　分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

　　一、相關(guān)概念

　　1、公允價值套期

　　是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。

　　2、現(xiàn)金流量套期

　　是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。該現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易，或與上述項目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。

　　3、境外經(jīng)營凈投資套期

　　境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營凈投資套期中的被套期風(fēng)險是指境外經(jīng)營的記賬本位幣與母公司的記賬本位幣之間的折算差額。

　　二、套期工具和被套期項目

　　(一)套期工具

　　1、符合條件的套期工具

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)除外。

　　(2)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益， 且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負(fù)債除外。

　　(3)對于外匯風(fēng)險套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)(選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。

　　2、對套期工具的指定

　　(1)企業(yè)在確立套期關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)將前述符合條件的金融工具整體指定為套期工具。但可以作出如下例外處理：

　�、賹τ谄跈�(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具。

　�、趯τ谶h(yuǎn)期合同，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開，只將即期要素的價值變動指定為套期工具。

　　③對于金融工具，企業(yè)可以將金融工具的外匯基差單獨(dú)分拆，只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具。

　　(2)企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具。

　　(3)企業(yè)可以將兩項或兩項以上金融工具(或其一定比例)的組合指定為套期工具(包括組合內(nèi)的金融工具形成風(fēng)險頭寸相互抵銷的情形)。

　　(二)被套期項目

　　1、符合條件的被套期項目

　　企業(yè)可以將下列單個項目、項目組合或其組成部分指定為被套期項目：

　　(1)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債。

　　(2)尚未確認(rèn)的確定承諾。

　　(3)極可能發(fā)生的預(yù)期交易。

　　(4)境外經(jīng)營凈投資。境外經(jīng)營凈投資可以被指定為被套期項目。

　　三、套期關(guān)系評估

　　(一)運(yùn)用套期會計的條件

　　公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運(yùn)用套期會計方法進(jìn)行處理：

　　1、套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成;

　　2、在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標(biāo)的書面文件;

　　3、套期關(guān)系符合套期有效性要求。

　　【注意】

　　套期同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求：

　　(1)被套期項目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

　　(2)被套期項目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位。

　　(3)套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實際套期的被套期項目數(shù)量與對其進(jìn)行套期的套期工具實際數(shù)量之比。

　　(二)套期關(guān)系再平衡

　　套期關(guān)系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性要求，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險管理目標(biāo)沒有改變的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行套期關(guān)系再平衡。

　　套期關(guān)系再平衡，是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求。

　　(三)套期關(guān)系的終止

　　企業(yè)發(fā)生下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)終止運(yùn)用套期會計：

　　1、因風(fēng)險管理目標(biāo)發(fā)生變化，導(dǎo)致套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險管理目標(biāo)。

　　2、套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。

　　3、被套期項目與套期工具之間不再存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，或者被套期項目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響開始占主導(dǎo)地位。

　　4、套期關(guān)系不再滿足運(yùn)用套期會計方法的其他條件。例如：套期工具和被套期項目不再符合條件。在適用套期關(guān)系再平衡的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先考慮套期關(guān)系再平衡，然后評估套期關(guān)系是否滿足運(yùn)用套期會計方法的條件。

　　四、確認(rèn)和計量

　　(一)公允價值套期

　　公允價值套期滿足運(yùn)用套期會計方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　　1、套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　【提示】如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(或其組成部分)進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。

　　2、被套期項目

　　(1)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債

　　因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整未以公允價值計量的已確認(rèn)被套期項目的賬面價值。被套期項目為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(或其組成部分)的，其因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要調(diào)整;

　　被套期項目為企業(yè)選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工其投資(或其組成部分)的，其因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要調(diào)整。

　　(2)尚未確認(rèn)的確定承諾

　　被套期項目為尚未確認(rèn)的確定承諾(或其組成部分)的，其在套期關(guān)系指定后因被套期風(fēng)險引起的公允價值累計變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入各相關(guān)期間損益。當(dāng)履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額，包括已確認(rèn)的被套期項目的公允價值累計變動額。

　　(二)現(xiàn)金流量套期

　　現(xiàn)金流量套期的目的是將套期工具產(chǎn)生的利得或損失遞延至被套期的預(yù)期未來現(xiàn)金流量影響損益的同一期間或多個期間。

　　1、現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會計方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　　(1)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲備，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益�，F(xiàn)金流量套期儲備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列兩項的絕對額中較低者確定：

　�、偬灼诠ぞ咦蕴灼陂_始的累計利得或損失;

　　②被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。

　　每期計入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲備的變動額。

　　(2)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分(即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　2、現(xiàn)金流量套期儲備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　　(1)被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，或者非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成一項適用于公允價值套期會計的確定承諾時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

　　(2)其他現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期的預(yù)期現(xiàn)金流量影響損益的相同期間，將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　(3)如果在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額是一項損失，且該損失全部或部分預(yù)計在未來會計期間不能彌補(bǔ)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計不能彌補(bǔ)時，將預(yù)計不能彌補(bǔ)的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　(三)境外經(jīng)營凈投資的套期

　　對境外經(jīng)營凈投資的套期，包括對作為凈投資的一部分進(jìn)行會計處理的貨幣性項目的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理：

　　1、套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。全部或部分處置境外經(jīng)營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　2、套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

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