2021年注冊會計師《會計》高頻考點匯總

　　《會計》第六章高頻知識點：長期股權(quán)投資的初始計量

　　一、長期股權(quán)投資的確認(rèn)

　　長期股權(quán)投資的確認(rèn)， 是指投資方能夠在自身賬簿和報表中確認(rèn)對被投資單位股權(quán)投資的時點。

　　【提示】

　　1、概念辨析：

　　(1)購買方：是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。

　　(2)購買日：是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。

　　(3)合并方：是指取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方。

　　(4)合并日：是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。

　　2、對于合并日(或購買日)的判斷，滿足以下有關(guān)條件的，通常可認(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過;

　　(2)企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn);

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);

　　(4)合并方或購買方已支付了合并價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力、有計劃支付剩余款項;

　　(5)合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。

　　二、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量

　　(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的，應(yīng)作為應(yīng)收項目核算， 不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

　　(2)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

　　(3)涉及債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換的，在各自的章節(jié)詳細(xì)講解。

　　三、對子公司投資的初始計量

　　(一)同一控制下

　　(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的：

　　借： 長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中賬面價值的份額)

　　應(yīng)收股利

　　貸：各類資產(chǎn)或負(fù)債科目

　　資本公積——資本溢價或股本溢價(可借可貸)

　　資本公積如果不足沖減的，依次沖減留存收益。

　　(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的：

　　借： 長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中賬面價值的份額)

　　應(yīng)收股利

　　貸：股本(面值)

　　資本公積——資本溢價或股本溢價(可借可貸)

　　如果不足沖減的，依次沖減留存收益。

　　(3)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并的，在個別財務(wù)報表中， 應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額，作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日為取得新的股份所支付對價的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　(4)在企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)。

　　(二)非同一控制下

　　(1)按公允價值(合并成本)，確認(rèn)長期股權(quán)投資;

　　(2)付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益等;

　　(3)發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用：應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用);

　　(4)作為合并對價發(fā)行的債務(wù)性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等：應(yīng)當(dāng)計入債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額;

　　(5)作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等：自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

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