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　　成本性態(tài)分類

　　(一)成本性態(tài)概念

　　成本性態(tài)是指成本總額與特定的業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱成本習(xí)性。其目的是要反映成本與生產(chǎn)量、銷售量等業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系，分析當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，與之相應(yīng)的成本是否相應(yīng)變動(dòng)，最終從數(shù)量上具體掌握產(chǎn)品成本與生產(chǎn)能力之間的規(guī)律性。

　　這里的業(yè)務(wù)量是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的統(tǒng)稱。有絕對量和相對量二大類，絕對量用實(shí)物量和價(jià)值量表示，相對量用百分比或比率表示。在財(cái)務(wù)管理中，一般用絕對量表示。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)量、銷售量，也可以是直接人工工時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)，通常業(yè)務(wù)量指生產(chǎn)量、銷售量。

　　成本總額是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的全部生產(chǎn)成本和推銷費(fèi)用，管理費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

　　(二)成本按性態(tài)分類

　　成本按性態(tài)劃分可分為三大類：變動(dòng)成本，固定成本，混合成本。

　　1. 變動(dòng)成本

　　(1) 變動(dòng)成本含義

　　變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生正比例變動(dòng)的成本。

　　(2)變動(dòng)成本內(nèi)容

　　變動(dòng)成本一般包括企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料﹑ 直接人工，制造費(fèi)用中的產(chǎn)品包裝費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等，按銷售量多少支付的推銷傭金、裝運(yùn)費(fèi)等。

　　(3) 變動(dòng)成本特點(diǎn)

　　單位變動(dòng)成本的不變性和總額的正比例變動(dòng)性。單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變，總的變動(dòng)成本隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生正比例變動(dòng)。在平面直角坐標(biāo)系上，單位變動(dòng)成本是一條平線于橫軸的直線，變動(dòng)成本總額是一條通過原點(diǎn)的直線。

　　2. 固定成本

　　(1) 固定成本含義

　　固定成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變的成本。

　　(2) 固定成本的內(nèi)容

　　固定成本一般包括固定性制造費(fèi)用，如按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)等;固定性銷售費(fèi)用，如銷售人員工資、廣告費(fèi)等;固定性管理費(fèi)用，如租賃費(fèi)﹑管理人員的工資﹑財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　(3) 固定成本特點(diǎn)

　　單位固定成本的反比例變動(dòng)性和固定成本總額的不變性。固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生反方向變動(dòng)。在平面直角坐標(biāo)系上，固定成本總額是一條平線于橫軸的直線，單位變動(dòng)成本是一條反比例曲線。

　　(4)固定成本按其支出的數(shù)額是否受管理當(dāng)局短期決策的影響，可進(jìn)一步分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

　　約束性固定成本是指固定成本的數(shù)額支出不受管理當(dāng)局的決策行動(dòng)影響。其特點(diǎn)是在短時(shí)間內(nèi)不能輕易改變，具有較大程度的約束性,可在較長時(shí)間內(nèi)存在和發(fā)揮作用，如固定資產(chǎn)折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員工資、財(cái)產(chǎn)稅等。約束性固定成本是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中必須負(fù)擔(dān)的最低成本。

　　酌量性固定成本：是指固定成本的數(shù)額支出，通過管理當(dāng)局的決策行動(dòng)能夠改變。其特點(diǎn)是支出數(shù)額可以改變(一般隨某一會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要與財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力的變化而變化)，只在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)存在和發(fā)揮作用，如企業(yè)的開發(fā)研究費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。

　　3 .混合成本

　　(1) 混合成本的含義

　　混合成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但不與其成正比例變動(dòng)。如企業(yè)的電話費(fèi)、 機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)等。

　　(2) 混合成本分類

　　混合成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系比較復(fù)雜，按其變動(dòng)趨勢，可分為四類：

　　成本按性態(tài)分類，無論哪一種形式，都可以用線形方程y=a+bx來表示。其中，y表示成本總額，a表示固定成本總額，b表示單位變動(dòng)成本，bx表示變動(dòng)成本總額。

　　(三)成本按性態(tài)分類的相關(guān)范圍和特點(diǎn)

　　固定成本總額和單位變動(dòng)成本的不變性不是絕對的，而是在“一定的業(yè)務(wù)范圍”和“一定時(shí)間”內(nèi)保持其特點(diǎn)，這就涉及到相關(guān)范圍的概念。

　　1. 相關(guān)范圍：是指不改變固定成本、變動(dòng)成本性質(zhì)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定范圍。在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額的不變，保持相對穩(wěn)定，單位固定成本反比例變動(dòng);變動(dòng)成本總額正比例變動(dòng)，單位變動(dòng)成本不變，保持相對穩(wěn)定，超過了相關(guān)范圍，固定成本和變動(dòng)成本的特性就不存在。以后，我們在講固定成本、變動(dòng)成本時(shí)，都是指在它們的相關(guān)范圍內(nèi)。

　　2. 成本性態(tài)的特點(diǎn)

　　(1) 相對性：同一時(shí)期內(nèi)同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)。

　　(2) 暫時(shí)性：同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期內(nèi)可能具有不同的性態(tài)。

　　(3)可轉(zhuǎn)化性：某項(xiàng)成本可以隨著業(yè)務(wù)量的變化在固定成本和變動(dòng)成本之間相互轉(zhuǎn)化。

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