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【內(nèi)容導(dǎo)航】
對子公司的長期股權(quán)投資
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第八章長期股權(quán)投資及企業(yè)合并
【知識點(diǎn)】對子公司的長期股權(quán)投資
對子公司的長期股權(quán)投資
非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資
原則：購買法
1.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并
購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。
相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理：與同一控制相同。
【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會計(jì)處理如下表所示：
| 項(xiàng)目 | 直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金 | 發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等 | 發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等 | |
| 長期股權(quán)投資 | 同一控制 | 計(jì)入管理費(fèi)用 | 應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤 | 計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額（其中債券若為折價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用增加折價(jià)的金額；若為溢價(jià)發(fā)行應(yīng)減少溢價(jià)的金額） |
| 非同一控制 | 計(jì)入管理費(fèi)用 | |||
| 不形成控股合并 | 計(jì)入成本 | |||
| 交易性金融資產(chǎn) | 計(jì)入投資收益 | |||
| 持有至到期投資 | 計(jì)入成本 | |||
| 可供出售金融資產(chǎn) | 計(jì)入成本 | |||
2.企業(yè)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下控股合并
(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表
�、僭顿Y為長期股權(quán)投資
購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增股份公允價(jià)值。
【提示】購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積暫時(shí)不做處理，待到處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積再按長期股權(quán)投資的規(guī)定進(jìn)行處理。
②原投資為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)
購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增股份公允價(jià)值
【提示】原投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益或公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。
(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理參見企業(yè)合并章節(jié)的內(nèi)容。
3.非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價(jià)
非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)考慮或有對價(jià)。
【提示1】合并成本中包含或有對價(jià)的公允價(jià)值。某些情況下，當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項(xiàng)的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價(jià)。
購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具列報(bào)》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，或有對價(jià)符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價(jià)中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
【提示2】購買日之后發(fā)生的對合并價(jià)款的調(diào)整，只有在購買日后12 個(gè)月內(nèi)發(fā)生，且是對“購買日已存在情況”有新的或者進(jìn)一步證據(jù)導(dǎo)致的調(diào)整，才屬于計(jì)量期調(diào)整，從而調(diào)整商譽(yù)。其他調(diào)整，尤其是基于被購買方盈利情況的調(diào)整或者其他在購買日后發(fā)生的事件導(dǎo)致的調(diào)整，都不能調(diào)整商譽(yù)�；蛴袑r(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會計(jì)處理;或有對價(jià)屬于金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債的，按照公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值的變化產(chǎn)生的利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益或按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入其他綜合收益;如果不屬于金融工具，則按照《或有事項(xiàng)》或其他相應(yīng)的準(zhǔn)則處理。
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