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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(一)交易性金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。
3.屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。
(二)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。
2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
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交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
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初始計(jì)量
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按公允價(jià)值計(jì)量 |
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相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） | ||
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已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 | ||
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后續(xù)計(jì)量 |
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益） | |
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處置 |
處置時，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 | |
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將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益 |
(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價(jià)值)
投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息)
貸：銀行存款等
(二)持有期間的股利或利息
借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)
貸：投資收益
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動
1.公允價(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
貸：公允價(jià)值變動損益
2.公允價(jià)值下降
借：公允價(jià)值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
(四)出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：公允價(jià)值變動損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動)
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動損益
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
【例題2·計(jì)算分析題】A公司于2010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元;2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元;2011年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。這項(xiàng)投資從購買到售出共賺多少錢?
【答案】
投資收益=115-100=15(萬元)
本講小結(jié)：
1.金融資產(chǎn)的重分類：第一類和二、三、四不可以重分類;
2.第一類金融資產(chǎn)的劃分;
3.交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)處理。
【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付價(jià)款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股,每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。
甲公司的其他相關(guān)資料如下：
(1)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;
(2)6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元;
(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。
假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)5月13日，購入乙公司股票：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應(yīng)收股利 60 000
投資收益 1 000
貸：銀行存款 1 061 000
(2)5月23日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 60 000
貸：應(yīng)收股利 60 000
(3)6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 300 000
貸：公允價(jià)值變動損益 300 000
(4)8月15日，乙公司股票全部售出：
借：銀行存款 1 500 000
公允價(jià)值變動損益 300 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動 300 000
投資收益 500 000
【教材例2-2】20×7年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價(jià)款1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。
ABC企業(yè)的其他相關(guān)資料如下：
(1)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20 000元;
(2)20×7年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元(不含利息);
(3)20×7年7月5日，收到該債券半年利息;
(4)20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元(不含利息);
(5)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息;
(6)20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。
假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應(yīng)收利息 20 000
投資收益 20 000
貸：銀行存款 1 040 000
(2)20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(3)20×7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 150 000
貸：公允價(jià)值變動損益 150 000
借：應(yīng)收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
(4)20×7年7月5日，收到該債券半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(5)20×7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益：
借：公允價(jià)值變動損益 50 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 50 000
借：應(yīng)收利息 20 000
貸：投資收益 20 000
(6)20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：
借：銀行存款 20 000
貸：應(yīng)收利息 20 000
(7)20×8年3月31日，將該債券予以出售：
借：應(yīng)收利息 10 000
貸：投資收益 10 000
借：銀行存款 1 170 000
公允價(jià)值變動損益 100 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動 100 000
投資收益 170 000
借：銀行存款 10 000
貸：應(yīng)收利息 10 000
【例題3·單選題】甲公司20×7年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。(2007年考題)
A.100萬元 B.116萬元 C.120萬元 D.132萬元
【答案】B
【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬元)。
【例題4·單選題】甲公司2010年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。2010年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款900萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)甲公司2010年3月10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.860 B.856 C.900 D.864
【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856(萬元)。
(2)甲公司2010年利潤表中因該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( ) 萬元。
A.40 B.140 C.36 D.136
【答案】B
【解析】2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900-(860-4)-4+100×1=140(萬元)。
【例題5·單選題】甲公司2010年1月1日購入面值為2 000萬元，年利率為4%的A債券。取得時支付價(jià)款2 080萬元(含已到付息期尚未發(fā)放的利息80萬元)，另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時價(jià)款中所含的利息80萬元，2010年12月31日，A債券的公允價(jià)值為2120萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息80萬元，2011年4月20日，甲公司出售A債券售價(jià)為2 160萬元。甲公司從購入債券至出售A債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益的金額為( )萬元。
A.240 B.230 C.160 D.150
【答案】B
【解析】2010年購入債券時確認(rèn)的投資收益為-10萬元，2010年12月31日確認(rèn)的投資收益=2 000×4%=80(萬元)，出售時確認(rèn)的投資收益=2 160-(2 080-80)=160(萬元)，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=-10+80+160=230(萬元)。
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