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　　【高頻考點】以資產(chǎn)清償債務

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益(營業(yè)外收入)。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額作為轉讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。

　　舉例：以固定資產(chǎn)清償債務

　　借：應付賬款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　——處置非流動資產(chǎn)利得

　　【舉例】債務人與債權人之間債務賬面價值800萬元，商議以公允價值600萬，賬面價值500萬的辦公大樓償還，則相關賬務處理如下：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　　　　　 200

　　——處置非流動資產(chǎn)利得　　　　　　 100

　　相當于債務人將辦公大樓轉讓取得600萬，再去跟債權人債務重組，實現(xiàn)債務重組利得200萬，轉讓過程中與賬面價值的100萬差額計入到處置非流動資產(chǎn)利得中。

　　【舉例】債務人與債權人之間債務賬面價值800萬元，商議以公允價值600萬，賬面價值700萬的辦公大樓償還，則相關賬務處理如下：

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　　　　 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　　　　　 200

　　相當于債務人將辦公大樓轉讓取得600萬，再去跟債權人債務重組，實現(xiàn)債務重組利得200萬，轉讓過程中與賬面價值的100萬差額計入到處置非流動資產(chǎn)損失中。

　　【提示1】轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生稅費的會計處理

　�、賯鶆杖嗽谵D讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產(chǎn)損益。

　�、趯τ谠鲋刀悜愴椖�，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與重組債務賬面價值的差額。

　　債務重組利得=重組債務賬面價值-(轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項稅額)

　　借：應付賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　如債權人向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與重組債務賬面價值的差額。

　　債務重組利得=重組債務賬面價值-轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值

　　【提示2】轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額的會計處理

　�、俜乾F(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本，記入“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。

　　②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，記入“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。

　　【提示3】抵債資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應將可轉入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目;抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應部分轉出，記入“投資收益”科目。

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