情形

發(fā)生的未實現(xiàn)

內(nèi)部交易損益

會計處理

1.順流

交易

母公司向子公司

出售資產(chǎn)

應(yīng)當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

2.逆流

交易

子公司向母公司

出售資產(chǎn)

應(yīng)當按照母公司對該子公司的分配比例

在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

3.平流

交易

子公司之間

出售資產(chǎn)

應(yīng)當按照母公司對出售方子公司的分配比例

P公司向S公司出售

（順流交易：全額抵銷）

S公司向P公司銷售

（逆流交易：母對子的分配比例）

合并凈利潤

＝（1 000＋200）-6＝1 194（萬元）

少數(shù)股東損益

＝200×20%＝40（萬元）

＝（200-6）×20%＝38.80（萬元）

歸屬于母公司（P公司）的凈利潤

＝1 194－40＝1 154（萬元）

或者：

＝（1 000-6）（全額抵銷）+200×80%

＝1 154（萬元）

＝1 194－38.80＝1 155.20（萬元）

或者：

＝1 000+（200-6）×80%（按母對子的比例）

＝1 155.20（萬元）

2015年

合并凈利潤

＝（1 000＋200＋100）－6＝1 294（萬元）

2015年

少數(shù)股東損益

A公司少數(shù)股東損益

＝（200-6）×20%＝38.80（萬元）

B公司少數(shù)股東損益

＝100×40%＝40（萬元）

2015年少數(shù)股東損益

＝38.80+40＝78.80（萬元）

2015年歸屬于母公司（P公司）凈利潤

＝1 294-78.80＝1 215.20（萬元）

或者：

＝1 000+（200-6）×80%（母公司對出售方子公司的分配比例）+100×60%＝1 215.20（萬元）

2016年

2017年

借：營業(yè)收入　　　　　1 000

　貸：營業(yè)成本　　　　　1 000

　　　　　　　　　�。�100×10）

借：年初未分配利潤　　 1 000

　貸：年初未分配利潤　　 1 000

借：營業(yè)成本　　　　　　　30

　貸：存貨　　　　　　　　　30

　　　　　　　 [（10－7）×10]

借：年初未分配利潤　　　　30

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　30

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　6

　　　　　　　 （30×20%）

　貸：少數(shù)股東損益　　　　6

　　　　　　　　 （30×20%）

假設(shè)本年全部銷售出去

借：少數(shù)股東損益　　　 6

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　 6

　　　　　　　�。�30×20%）

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　 6

　　　　　　　　　　 （30×20%）

　　貸：年初未分配利潤　　　6

　　　　　　　　　　　 （30×20%）

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　7.50

　　　　　　　　（30×25%）

　貸：所得稅費用　　　　7.50

　　　　　　　　�。�30×25%）

借：遞延所得稅資產(chǎn)　 7.50

　　　　　　　 （30×25%）

　貸：年初未分配利潤　 7.50

　　　　　　　　 （30×25%）

借：少數(shù)股東損益　　　1.50

　　　　　　�。�7.50×20%）

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　1.50

　　　　　　　�。�7.50×20%）

借：年初未分配利潤　1.50

　　　　　�。�7.50×20%）

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　1.50

　　　　　　　（7.50×20%）

借：營業(yè)收入　1 260（120×10.50）

　貸：營業(yè)成本　1 260（120×10.50）

借：營業(yè)成本　　　　　　　　432

[（10－7）×4＋（10.50－7）×120]

　貸：存貨　　　　　　　　　　432

借：少數(shù)股東權(quán)益　86.40（432×20%）

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　86.40

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　 100.50

　　　　　�。�432×25%－7.50）

　貸：所得稅費用　　　　 100.50

借：少數(shù)股東損益　20.10（100.50×20%）

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　20.10

2016年

2017年

借：營業(yè)收入　　　　　　1 000

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　800

　　　固定資產(chǎn)原價　　　　　200

借：年初未分配利潤　　　 200

　貸：固定資產(chǎn)原價　　　　 200

借：固定資產(chǎn)——累計折舊　20

　　　　　　　 （200/5×6/12）

　貸：管理費用　　　　　　　 20

借：固定資產(chǎn)——累計折舊　20

　　　　　　　 （200/5×6/12）

　貸：年初未分配利潤　　　　 20

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 45

　　　　　 [（200－20）×25%]

　貸：所得稅費用　　　　　　 45

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　45

　　　　　[（200－20）×25%]

　貸：年初未分配利潤　　　　45

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　 27

[（200－20）×（1－25%）×20%]

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　 27

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　27

[（200－20）×（1－25%）×20%]

　貸：年初未分配利潤　　　　 27

借：固定資產(chǎn)——累計折舊　 40

　貸：管理費用　　　　　　　 40（200/5）

借：所得稅費用　　　　　　 10

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 10

　　[（200－20－40）×25%－45）]

借：少數(shù)股東損益　　　　　　6

　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　6（本年抵銷折舊額40－本年沖減的所得稅費用10）×20%