注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　【高頻考點】處置對子公司投資的會計處理

　　(一)在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資

　　母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資的，出售股權的交易區(qū)分母公司個別財務報表與合并財務報表分別處理：

　　【特別提示】

　�、僭诤喜⒇攧請蟊碇校诓粏适Э刂茩嗟那闆r下，商譽除了發(fā)生減值外，不會因增加或減少投資而改變。

　�、谠摻灰讖暮喜⒇攧請蟊斫嵌葘儆跈嘁嫘越灰�，合并財務報表中不確認投資收益。

　�、凼Ｓ喙蓹嗖糠秩詷嫵勺庸镜耐顿Y，不涉及價值的重新調整。

　　【補充例題】

　　20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權，投資當時乙公司可辨認凈資產的公允價值為500萬元，有商譽100萬元。

　　20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產的公允價值升值25萬元。

　　20×9年1月8日(注意：年初)，甲公司轉讓乙公司10%的股權，收取現(xiàn)金80萬元存入銀行，轉讓后甲公司對乙公司的持股比例為90%，仍能對其實施控制。

　　20×9年1月8日，乙公司剩余90%股權的公允價值為720萬元。

　　假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司個別財務報表的處理

　　確認部分股權處置收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000

　　貸：長期股權投資　　　　　　　 600 000(6 000 000×10%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 200 000(倒擠)

　　個別財務報表的長期股權投資=6 000 000-600 000=5 400 000(元)

　　(2)甲公司合并財務報表的處理

　　①合并財務報表中因處置10%的股權應確認的資本公積=處置價款(80萬元)-處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產份額[(500(可辯認)+50(如有，應扣除宣告或發(fā)放的現(xiàn)金股利)+25(其他綜合收益)]×10%=22.50(萬元)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　225 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　225 000

　�、诨謴秃喜⒇攧請蟊碇幸蛱幹瞄L期股權投資而影響的商譽

　　借：長期股權投資　　　　　　　 100 000(1 000 000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　�、鄢杀痉ㄕ{整為權益法

　　合并財務報表的長期股權投資金額=5 400 000(個別財務報表)+[恢復商譽100 000+(450 000+225 000)(成本法改權益法)](合并財務報表)=6 175 000(元)

　　合并財務報表確認的投資收益=200 000(個別財務報表)-225 000(轉入資本公積)+100 000(恢復商譽)-(50 000+25 000)(成本法轉權益法)=0(萬元)

　　注：

　　如果成本法轉換為權益法有投資收益的貸方，正好被抵損益的分錄抵銷掉。

　�、艹鍪酃蓹嘟灰兹张c合并財務報表相關的母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄：

　　借：子公司所有者權益　　　　　　　　　　　　　5 750 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　6 175 000

　　少數(shù)股東權益　　　　　　　 575 000(5 750 000×10%)

　　跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關!

掃描/長按二維碼幫助注冊會計師通關

獲取注會精華復習資料

獲取最新注會考試資訊

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內部資料

【免費下載注冊會計師題庫,真題+預測題免費做】

　　相關推薦：

　　2017年注會備考很茫然？不知道怎么規(guī)劃學習？

　　會計領域的黃金證書，注會真的是第一難考嗎？

　　2017年CPA備考期教材、課程和輔導書從哪個開始？

　　2017年CPA各科這樣搭配學習 兩年通過不是夢

　　2005-2016年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　2017年注冊會計師考試《各科目》模擬試題匯總

　　關注“注會班主任微信”，免費獲取一對一學習指導