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【高頻考點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
1.在對(duì)非同一控制下取得的子公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。(評(píng)估增值或減值計(jì)入“資本公積”)
【手寫(xiě)板】
a.評(píng)估增值/減值
b.后續(xù)交待(調(diào)整后的凈利潤(rùn)和未分配利潤(rùn))
�、俪杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法
�、诘謾�(quán)益
③抵損益
(1)評(píng)估增值(以資產(chǎn)科目為例)
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第1年年末（購(gòu)買日當(dāng)年年末） |
第2年年末 |
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① 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ② 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/ 存貨/無(wú)形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（倒擠） |
① 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)/年初未分配利潤(rùn)等 貸：資本公積——年初 ② 借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價(jià)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)/年初未分配利潤(rùn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積——年初（倒擠） 注：如果存貨第一年已經(jīng)銷售，則替換為年初未分配利潤(rùn) |
|
③ 借：管理費(fèi)用等（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 /無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ④ 借：營(yíng)業(yè)成本（如果評(píng)估增值的存貨對(duì)外出售） 貸：存貨 |
③ 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ④ 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：年初未分配利潤(rùn)（存貨第1年已銷售） |
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⑤ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 |
⑤ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：年初未分配利潤(rùn) |
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⑥ 借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 ⑦ 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨 ⑧ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額、已計(jì)提折舊或已攤銷的金額等 |
(2)評(píng)估減值(與評(píng)估增值原理相同，有時(shí)違背謹(jǐn)慎性原則)
其中：
�、僬{(diào)整后的凈利潤(rùn)(★★★)
=賬面凈利潤(rùn)(子公司)±評(píng)估增值或減值對(duì)凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用
�、谡{(diào)整后的未分配利潤(rùn)(★★★)
=年初未分配利潤(rùn)(調(diào)整后)±調(diào)整后的凈利潤(rùn)或凈虧損-子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目等(分配股利、提取盈余公積)
2.將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算的結(jié)
果，調(diào)整為按權(quán)益法核算的結(jié)果。(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)(與同一控制下的企業(yè)合并原理相同：注意考慮評(píng)估增值或減值調(diào)整后的凈利潤(rùn))
3.通過(guò)編制合并抵銷分錄，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。(抵權(quán)益)
抵銷分錄如下：
借：股本(實(shí)收資本)
資本公積(調(diào)整后的金額)
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤(rùn)(調(diào)整后的金額)
商譽(yù)(借方差額)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)
少數(shù)股東權(quán)益
(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)
4.對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況。(抵損益)
年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)=年末未分配利潤(rùn)+本年減少
抵銷分錄如下：
借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×70%)
少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×30%)
年初未分配利潤(rùn)(已知)
貸：提取盈余公積
對(duì)所有者(或股東)的分配(全部股利)
年末未分配利潤(rùn)(根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算得出)
5.在編制合并工作底稿的基礎(chǔ)上，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
【手寫(xiě)板】
非同一控制
�、�
借：存貨 100
貸：遞延所得稅負(fù)債 100×25%=25萬(wàn)
資本公積 75=100×(1-25%)
②
借：營(yíng)業(yè)成本 100
貸：存貨 100
借：遞延所得稅負(fù)債 100×25%=25萬(wàn)
(賣出部分的金額×稅率)
貸：所得稅費(fèi)用 25
�、�
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800(賬面凈利潤(rùn))-100+25=800-(100-25)=725(萬(wàn)元)
�、�
調(diào)整后的未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)(上年調(diào)整后)+調(diào)整后的凈利潤(rùn)-提取盈余公積-分紅
⑤成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法(3筆補(bǔ)做，1筆調(diào)整)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例)
貸：投資收益
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資
�、薜謾�(quán)益
借：股本
資本公積(調(diào)整后+評(píng)估)
盈余公積
未分配利潤(rùn)(考慮調(diào)整后)
商譽(yù)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
�、莸謸p益
借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例)
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤(rùn)
貸：提取盈余公積
向所有者/股東分配利潤(rùn)
年末未分配利潤(rùn)
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