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【高頻考點(diǎn)】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)抵扣金額)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
1.會(huì)計(jì)規(guī)定
企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。(詳見(jiàn)或有事項(xiàng))
2.稅法規(guī)定
如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)(將來(lái))稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零。(有差異)
【特殊情況】
某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。(如債務(wù)擔(dān)保)
【例14-10】甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)(將來(lái))允許稅前扣除。
【正確答案】
甲企業(yè)20×7年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債
(1)賬面價(jià)值=500(萬(wàn)元)
(2)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-500=0(萬(wàn)元)
相關(guān)結(jié)論：
負(fù)債：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
【手寫(xiě)板】
2015年預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元
2016年當(dāng)期計(jì)提300萬(wàn)元
借：銷售費(fèi)用 300
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 300
2016年支付150萬(wàn)元
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 150
貸：銀行存款 150
賬面價(jià)值=250
計(jì)稅基礎(chǔ)=250-250=0
可抵扣暫時(shí)性差異=250-0=250
(二)預(yù)收賬款
1.會(huì)計(jì)規(guī)定
企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
2.稅法規(guī)定
(1)預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。
(2)預(yù)收款項(xiàng)未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。
【例14-11】A公司于20×7年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付
款，金額為2 500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。
【正確答案】
該預(yù)收賬款在A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中
(1)賬面價(jià)值=2 500(萬(wàn)元)
(2)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=2 500-2 500=0(萬(wàn)元)
相關(guān)結(jié)論：
負(fù)債：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(三)應(yīng)付職工薪酬
1.會(huì)計(jì)規(guī)定
企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。
2.稅法規(guī)定
稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
具體情況如下：
(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分在當(dāng)期和以后期間均不允許扣除。(不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)
(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)
(3)企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)
(4)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異)
(5)企業(yè)為職工支付的保險(xiǎn)費(fèi)
�、倨髽I(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。(五險(xiǎn)一金：不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)
②企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。(不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)
�、鄢髽I(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。(不產(chǎn)生暫時(shí)性差異)
(6)對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
�、贂�(huì)計(jì)規(guī)定
企業(yè)在等待期內(nèi)和可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬;
�、诙惙ㄒ�(guī)定
只有在實(shí)際支付時(shí)準(zhǔn)予扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異)
(7)離職后福利
�、贂�(huì)計(jì)規(guī)定
a.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
b.根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。
�、诙惙ㄒ�(guī)定
只有在實(shí)際支付時(shí)準(zhǔn)予扣除。(產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異)
【例14-12】甲企業(yè)20×7年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4 000萬(wàn)元，至20×7年12月31日尚未支付。
按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4 000萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3 000萬(wàn)元(當(dāng)期可以扣除)。
【正確答案】
該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬于20×7年12月31日
(1)賬面價(jià)值=4 000(萬(wàn)元)
(2)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=4 000-0=4 000(萬(wàn)元)
相關(guān)結(jié)論：
負(fù)債：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=4 000(萬(wàn)元)，不形成暫時(shí)性差異。
(四)其他負(fù)債
1.會(huì)計(jì)規(guī)定
其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：其他應(yīng)付款
2.稅法規(guī)定
罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。
【例14-13】A公司20×7年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。
稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×7年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。
【正確答案】
應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債
(1)賬面價(jià)值=500(萬(wàn)元)
(2)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-0=500(萬(wàn)元)
相關(guān)結(jié)論：
負(fù)債：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元，不形成暫時(shí)性差異。
【手寫(xiě)板】
(一)資產(chǎn)類
賬面價(jià)值(視為收入)
計(jì)稅基礎(chǔ)(視為成本)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異
�、俟潭ㄙY產(chǎn);②無(wú)形資產(chǎn)(加計(jì)扣除，例：賬面價(jià)值=100，計(jì)稅基礎(chǔ)=150);③國(guó)債作為持有至到期投資;④投資性房地產(chǎn)(成本模式、公允價(jià)值模式);⑤交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn);⑥資產(chǎn)減值損失(可抵扣暫時(shí)性差異)。
(二)負(fù)債類
�、兕A(yù)計(jì)負(fù)債
1)產(chǎn)品質(zhì)量保證(形成可抵扣暫時(shí)性差異，賬面價(jià)值有，計(jì)稅基礎(chǔ)=0);2)債務(wù)擔(dān)保(無(wú)暫時(shí)性差異)。
�、陬A(yù)收賬款
1)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(可抵扣暫時(shí)性差異);2)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(無(wú)差異)。
③應(yīng)付職工薪酬
1)職工教育經(jīng)費(fèi)(可抵扣暫時(shí)性差異);2)現(xiàn)金結(jié)算股份支付(可抵扣暫時(shí)性差異)。
�、芰P款、滯納金形成的其他應(yīng)付款(無(wú)差異)。
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