注冊會計師考試進(jìn)入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　【注會考點】以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　(一)處理原則

　　1.應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　　【提示】公允價值計量下的非貨幣性資產(chǎn)交換，可以拆分為兩個環(huán)節(jié)：出售和購買

　　2.換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的處理：

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨、投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

　　【提示】具體處理方法參照出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等的會計處理。比如：發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用等應(yīng)計入營業(yè)外支出或者抵減營業(yè)外收入;同時考慮公允價值變動損益、其他綜合收益(不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外)、資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　(二)換入資產(chǎn)成本的確定

　　1.不涉及補價

　　方法一：已知換入資產(chǎn)公允價值

　　換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

　　方法二：未知換入資產(chǎn)公允價值

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

　　2.涉及補價

　　(1)支付補價

　　方法一：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的不含稅的補價

　　方法二：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的含稅的補價

　　【提示】不含稅補價是換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值之差;含稅的補價是換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值之差。

　　(2)收到補價

　　方法一：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的不含稅的補價

　　方法二：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的含稅的補價

　　【提示1】在非貨幣資產(chǎn)交換中，支付或收取的銀行存款要分解為兩個部分：一是不含稅公允價值的差額，稱為“補價”;二是增值稅的差額(稅差)。因此，考生做題時要分清是“含稅”補價還是“不含稅”補價。

　　【提示2】在涉及補價的情況下，對于支付補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對價的一部分，對于收到補價方而言，作為補價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。

　　(三)相關(guān)稅費的處理

　　1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(不含增值稅)計入與出售資產(chǎn)相關(guān)的損益，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅計入營業(yè)外收支等。

　　2.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(不含可抵扣增值稅)應(yīng)計入換入資產(chǎn)相關(guān)的成本，如為換入資產(chǎn)發(fā)生的運費和保險費等。

　　3.關(guān)于增值稅的問題

　　由于增值稅是價外稅，作為換出應(yīng)稅資產(chǎn)的一方要計入銷項稅額，作為換入應(yīng)稅資產(chǎn)的一方如果可以抵扣要作為進(jìn)項稅額處理，因此，對增值稅的處理是否單獨考慮、單獨支付，不影響非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)處理。

　　(四)交易損益的確認(rèn)(P308)

　　1.支付補價:

　　計入當(dāng)期損益金額=換入資產(chǎn)成本-(換出資產(chǎn)賬面價值+支付補價+應(yīng)支付相關(guān)稅費)=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值;

　　2.收到補價:

　　計入當(dāng)期損益金額=(換入資產(chǎn)成本+收到補價)-(換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費)=換出資產(chǎn)的公允價值-換出賬面價值。

　　【提示】一般情況下，對損益的影響金額=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-處置相關(guān)稅費(不含增值稅)

　　【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理的步驟：

　　1.認(rèn)定是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　2.計量模式的選擇;

　　3.換入資產(chǎn)入賬價值的確定;

　　4.損益的計量;

　　5.會計分錄。

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