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　　【注會考點(diǎn)】金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

　　可供出售金融資產(chǎn)

　　1.減值測試基礎(chǔ)

　　(1)該金融資產(chǎn)有公允價值的

　　(2)該金融資產(chǎn)在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資等;按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定現(xiàn)值。

　　2.減值損失的會計(jì)處理

　　(1)減值發(fā)生時

　　即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　會計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失(按應(yīng)減記的金額)

　　其他綜合收益(原累計(jì)收益)

　　貸：其他綜合收益(原累計(jì)損失)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(按其差額)

　　【例·單選題】20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是(　　)。

　　A.0

　　B.360萬元

　　C.363萬元

　　D.480萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=(8×120+3)-5×120=363(萬元)(2)減值后

　　若為債務(wù)工具投資，則按確定減值損失時采用的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率確認(rèn)每期利息收入，與攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)處理相同。

　　(3)減值損失的恢復(fù)

　�、倏晒┏鍪蹅鶆�(wù)工具

　　以后其公允價值上升，且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　②可供出售權(quán)益工具

　　A.已確認(rèn)的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)

　　貸：其他綜合收益

　　B.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

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