注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過(guò)CPA會(huì)計(jì)考試。
【注會(huì)考點(diǎn)】期末存貨的計(jì)量
可變現(xiàn)凈值的含義及確定
1.含義
可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)至完工將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。
【提示】可變現(xiàn)凈值表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是簡(jiǎn)單地等于存貨的售價(jià)或合同價(jià)。
2.確定原則
應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。
【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。即屬于調(diào)整事項(xiàng)就需要考慮，反之，非調(diào)整事項(xiàng)就不需要考慮。
【鏈接】日前存在，日后證實(shí)的屬于調(diào)整事項(xiàng);日前不存在，日后新發(fā)生的屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
3.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
4.材料、半成品等用于生產(chǎn)而持有的材料存貨，需要判斷
【提示】備消耗存貨(材料)實(shí)現(xiàn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并非體現(xiàn)在該存貨(材料)的出售價(jià)格中，而是體現(xiàn)在其即將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品或商品的價(jià)格中。所以，首先判斷其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品是否發(fā)生減值。
(1)如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品未發(fā)生減值，則說(shuō)明該存貨(材料)也未發(fā)生減值，無(wú)論該存貨(材料)市價(jià)是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨(材料)期末按成本計(jì)價(jià)。
(2)如果其生產(chǎn)的商品或產(chǎn)成品發(fā)生減值，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金。
【例題】20×9年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料——鋼材的賬面價(jià)值(成本)為60萬(wàn)元，可用于生產(chǎn)一臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為55萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。由于材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，用其生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由150萬(wàn)元下降為135萬(wàn)元，但其生產(chǎn)成本仍為140萬(wàn)元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入80萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為5萬(wàn)元。
要求：確定20×9年12月31日鋼材的價(jià)值。
【例題•單選題】2016年12月31日，甲公司庫(kù)存A材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn)1萬(wàn)件B產(chǎn)品。將該批材料加工成B產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬(wàn)元。由于A材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，B產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原150元下降為120元。估計(jì)銷售該批B產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元。不考慮其他因素，2016年12月31日甲公司該批A材料的賬面價(jià)值應(yīng)為( )萬(wàn)元。
A.78
B.70
C.80
D.100
【答案】A
【解析】B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=120-2=118(萬(wàn)元);B產(chǎn)品成本=100+40=140(萬(wàn)元);B產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量;A材料的可變現(xiàn)凈值=120-40-2=78(萬(wàn)元)，所以A材料的賬面價(jià)值為78萬(wàn)元。
【例題•單選題】甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬(wàn)元，每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過(guò)程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.8萬(wàn)元，銷售過(guò)程中估計(jì)需發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.2萬(wàn)元，2×15年12月31日，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為每件5.1萬(wàn)元，丙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件6萬(wàn)元，乙原材料持有期間未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司2×15年末對(duì)原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是( )。(2016)
A.0
B.30萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.20萬(wàn)元
【答案】B
【解析】每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8(萬(wàn)元)，每件丙產(chǎn)品的成本=5.3+0.8=6.1(萬(wàn)元)，乙原材料專門(mén)生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5(萬(wàn)元)，每件乙原材料的成本為5.3萬(wàn)元，因此乙原材料的應(yīng)該計(jì)提減值金額=(5.3-5)×100=30(萬(wàn)元)。
5.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨
可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)格-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購(gòu)的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。
超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般市場(chǎng)銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。
【提示】即有合同的和沒(méi)有合同的可變現(xiàn)凈值應(yīng)該分別確定，分別與其成本比較，不能合并計(jì)算。
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