注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA會(huì)計(jì)考試。
【注會(huì)考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
|
初始計(jì)量 |
債券投資 |
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算） |
|
實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息 | ||
|
股票投資 |
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利 | |
|
后續(xù)計(jì)量 |
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（不考慮減值因素），持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利確認(rèn)為投資收益 | |
|
持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) |
可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益 | |
|
處置 |
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 | |
|
將可供出售金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益” | ||
【提示】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益。
(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1.股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
【例題•單選題】A公司于2×16年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.700
B.800
C.712
D.812
【答案】C
【解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息
(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng)
1.公允價(jià)值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
2.公允價(jià)值下降
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)
貸：持有至到期投資
其他綜合收益(差額，也可能在借方)
(六)出售可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時(shí)：
借：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方)
貸：投資收益
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
【例題】A公司于2×15年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元;2×15年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元;2×16年4月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。
| 加注會(huì)學(xué)習(xí)規(guī)劃師微信 | "wantiku123"（一對(duì)一指導(dǎo)） |
|---|
【免費(fèi)下載注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫,真題+預(yù)測題免費(fèi)做】
相關(guān)推薦：
2017年注會(huì)備考很茫然？不知道怎么規(guī)劃學(xué)習(xí)？
會(huì)計(jì)領(lǐng)域的黃金證書，注會(huì)真的是第一難考嗎？
2017年CPA備考期教材、課程和輔導(dǎo)書從哪個(gè)開始？
2017年CPA各科這樣搭配學(xué)習(xí) 兩年通過不是夢
2005-2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總
下載
