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2017年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》第二章講義(2)

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  知識點(diǎn):持有至到期投資的會計(jì)處理

  1.持有至到期投資的攤余成本

  本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

  期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息費(fèi)用-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

  【提示1】就持有至到期投資來說,攤余成本即為其賬面價(jià)值。

  【提示2】實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

  【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

  2.持有至到期利息收入的確認(rèn)

  ①分期付息債券利息收入的確認(rèn)

  持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息,計(jì)提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算,同時(shí)確認(rèn)利息收入。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日,以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息,以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入,按其差額確定利息調(diào)整額。收到上列應(yīng)收未收的利息時(shí),確認(rèn)銀行存款。

 、诘狡谝淮芜本付息債券利息收入的確認(rèn)

  持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于計(jì)息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息,計(jì)提的利息通過“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目核算,同時(shí)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日,以持有至到期投資面值和票面利率計(jì)算確定應(yīng)收利息,以持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入,按其差額確定利息調(diào)整額。

  3.持有至到期投資的處置和重分類

 、俪鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y——差額進(jìn)損益

  借:銀行存款等

  持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  貸:持有至到期投資

  投資收益(差額,也可能在借方)

 、诔钟兄恋狡谕顿Y轉(zhuǎn)換(重分類)——差額進(jìn)權(quán)益

  企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日,該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價(jià)值入賬)

  持有至到期投資減值準(zhǔn)備

  貸:持有至到期投資——成本

  ——利息調(diào)整(也可能記借方)

  其他綜合收益(可能記借也可能記貸)

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