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長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算:
1.適用范圍:
投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資,即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資;
2.成本法的會(huì)計(jì)處理:
、俪杀痉ㄏ,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
、诒煌顿Y單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
、弁顿Y企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后,應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。
長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算:
1.適用范圍:投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,即權(quán)益法適用于:
、賹(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;
②對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。
2.會(huì)計(jì)處理:
①初始投資成本的調(diào)整。
②投資單位取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損,直接反映為其所有者權(quán)益的增加或者減少,此時(shí),投資單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分 擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外),確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。具體分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸:投資收益
或做相反分錄。
、郾煌顿Y單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理
投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的損益調(diào)整部分,應(yīng)視同投資成本的收回,沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
④被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(資本公積的變動(dòng))
因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià),因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積,因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、公允價(jià)值 大于賬面價(jià)值的差額形成的資本公積等,投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額,調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,并增加或減少資本公積(其他資本公積)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積-其他資本公積
或做相反分錄。
長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法:
減資情況下的處理:
首先,按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
其次,比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)(假定用權(quán)益法)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額:屬于投資作價(jià) 中體現(xiàn)商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)調(diào) 整留存收益。
再次,對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益(原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初)和當(dāng)期損益(處置投資當(dāng)期期初至處置日)。
對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí),調(diào)整記入“資本公積-其他資本公積”。
在合并報(bào)表中,對(duì)于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,減去按原持股比例 計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在喪 失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。
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