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第八章 資產(chǎn)減值

第五節(jié) 商譽減值測試與處理

　　商譽減值測試的基本要求

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)商譽減值測試的基本要求

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第五節(jié)商譽減值測試與處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：商譽減值測試的基本要求

　　企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。

　　企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

　　對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

　　【提示】

　　在財務(wù)報表中商譽的列示及減值核算的情況：

　　(1)非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽，在個別財務(wù)報表中列示，減值的核算在賬簿中登記;

　　(2)非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽，在合并財務(wù)報表中列示，產(chǎn)生于合并抵銷分錄中，減值的核算在合并財務(wù)報表中體現(xiàn)。

　　商譽減值測試的方法與會計處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)商譽減值測試的方法與會計處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第五節(jié)商譽減值測試與處理的內(nèi)容。

　　【知識點】：商譽減值測試的方法與會計處理

　　企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分)和可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　商譽減值的會計處理如下：

　　(1)吸收合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽減值準(zhǔn)備

　　(2)控股合并

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：商譽—商譽減值準(zhǔn)備

　　【提示】存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試：

　�、俑鶕�(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務(wù)報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽。但對相關(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合，下同)進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值(包含完全商譽)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預(yù)計包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分)進行比較，以確定資產(chǎn)組(包括商譽)是否發(fā)生了減值;

　�、谏鲜鲑Y產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分?jǐn)�，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽減值損失，并在合并財務(wù)報表中進行體現(xiàn)。

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