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　　第七節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

　　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵消

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　抵消分錄為：

　　借：債務(wù)類項目

　　貸：債權(quán)類項目

　　內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵消

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵消內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵消。應(yīng)編制的抵消分錄為：

　　借：投資收益

　　貸：財務(wù)費(fèi)用(在建工程等)

　　內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵消

　　在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消。其抵消程序如下：

　　首先抵消壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵消分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后將本期計提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵消，抵消分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

　　即：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　具體做法是：

　　先抵期初數(shù)，然后抵消期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

　　內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理

　　首先抵消期初壞賬準(zhǔn)備對遞延所得稅的影響

　　借：未分配利潤—年初(期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率

　　若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額

　　借：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用(壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率)

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