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　　第三節(jié) 前期差錯及其更正

　　前期差錯概述

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：

　　(一)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

　　(二)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響等。

　　前期差錯更正的會計處理

　　前期差錯的重要程度，應根據(jù)差錯的性質和金額加以具體判斷。

　　(一)對于不重要的前期差錯

　　采用未來適用法更正

　　(二)重要的前期差錯的會計處理

　　企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。

　　確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

　　企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調整前期比較數(shù)據(jù)。

　　對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債日后事項》的規(guī)定進行處理。

　　前期差錯更正的披露

　　企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：

　　(一)前期差錯的性質。

　　(二)各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。

　　(三)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

　　在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

　　前期差錯更正中所得稅的會計處理

　　(一)應交所得稅的調整

　　按稅法規(guī)定執(zhí)行。 具體來說，當會計準則和稅法對涉的損益類調整事項處理的口徑相同時，則應考慮應交所得稅和所得稅費用的調整;當會計準則和稅法對涉及的損益類調整事項處理的口徑不同時，則不應考慮應交所得稅的調整。

　　(二)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整

　　若調整事項涉及暫時性差異，則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

　　應注意的是，在應試時，若題目已經明確假定了會計調整業(yè)務是否調整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做。若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。

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