第四節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量
當(dāng)期所得稅
當(dāng)期所得稅,是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項,應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額,即應(yīng)交所得稅,應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(一)納稅調(diào)整增加額
1.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計入財務(wù)報表,但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。
2.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認(rèn)為費用或損失計入財務(wù)報表,但在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。
(二)納稅調(diào)整減少額
1.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計入財務(wù)報表,但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益。
2.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費用或損失,但在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。
遞延所得稅
遞延所得稅,是指企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。即按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額,但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。
遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加
或遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)
所得稅費用
計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后,利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費用為兩者之和,即:
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用
計入當(dāng)期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅,應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。
合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅
企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用,但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
所得稅的列報
一般情況下,在個別財務(wù)報表中,當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務(wù)報表中,納入合并范圍的企業(yè)中,一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷,除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。
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