第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額
某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額
(一)固定資產(chǎn)
賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊
(二)無形資產(chǎn)
1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益,而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定,那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%。
(三) 以公允價值計量的金融資產(chǎn)
1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
會計:公允價值(期末按公允價值計量,公允價值變動計入公允價值變動損益)
稅法:取得時的成本
2.可供出售金融資產(chǎn)
會計:公允價值(期末按公允價值計量,公允價值變動計入資本公積——其他資本公積)
稅法:取得時的成本
(四)其他資產(chǎn)
因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同,企業(yè)持有的其他資產(chǎn),可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。
1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
會計:期末按公允價值計量
稅法:以歷史成本為基礎(chǔ)確定
2.將國債作為持有至到期投資
賬面價值:期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收回本金和利息
計稅基礎(chǔ):與賬面價值相等
3.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
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