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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)精講:第十七章(2)

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  第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn)

  借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)

  企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

  符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(一年或一年以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

  借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

  符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是,如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序,所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

  借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

  購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化的判斷:(1)實(shí)體建造已經(jīng)完成;(2)基本符合設(shè)計(jì)要求;(3)后續(xù)支出金額很少;(4)試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品;(5)分別建造、分別完工的資產(chǎn),如果完工部分能夠獨(dú)立使用或銷(xiāo)售,完工部分借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化;(6)分別建造、分別完工的資產(chǎn),必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷(xiāo)售的,應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

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