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2015注冊會計(jì)師《會計(jì)》知識點(diǎn)精講:第十五章(2)

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  第二節(jié) 債務(wù)重組的會計(jì)處理

  以資產(chǎn)清償債務(wù)

  (一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

  1.債務(wù)人的會計(jì)處理

  借:應(yīng)付賬款等

  貸:銀行存款

  營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得(差額)

  2.債權(quán)人的會計(jì)處理

  借:銀行存款

  壞賬準(zhǔn)備

  營業(yè)外支出(借方差額)

  貸:應(yīng)收賬款等

  資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

  【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備。

  (二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

  1.債務(wù)人的會計(jì)處理

  債務(wù)人的會計(jì)處理如下圖所示:

  以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

  非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理:

  (1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù) “收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

  (2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

  (3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益。

  【提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,還應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出,計(jì)入投資收益。

  2.債權(quán)人的會計(jì)處理

  借:××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

  壞賬準(zhǔn)備

  貸:應(yīng)收賬款等

  銀行存款(支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))

  資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

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