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2015注冊會計師《會計》知識點精講:第十四章(3)

來源:考試吧 2015-04-13 16:50:32 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

  以公允價值計量的會計處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益:(1)該項交換具有商業(yè)實質;(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

  換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的,應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎,但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

  (一)換入資產(chǎn)入賬價值的確定

  1.不涉及補價的情況

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費

  2.涉及補價的情況

  (1)支付補價

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+支付的補價

  (2)收到補價

  換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費-收到的補價

  (二)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

  換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應當分別不同情況處理:

  (1)換出資產(chǎn)為存貨的,應當作為銷售處理,按其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本。

  (2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

  (3)換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,計入投資收益,并將長期股權投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益。

  (三)相關稅費的處理

  1.與換出資產(chǎn)有關的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同,如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支,換出投資性房地產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。

  2.與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同,如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。

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