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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)精講:第十四章(2)

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  第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

  確認(rèn)和計(jì)量原則

  (一)公允價(jià)值

  公允價(jià)值計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

  (二)賬面價(jià)值

  賬面價(jià)值計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。

  商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

  (一)判斷條件

  滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):

  1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

  主要包括但不僅限于以下幾種情形:

  (1)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同,時(shí)間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同,獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同,但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。

  (2)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同,風(fēng)險(xiǎn)不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間和金額相同,但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。

  (3)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同,金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同,預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同,風(fēng)險(xiǎn)也相同,但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

  2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

  (二)關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系

  在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

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