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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)精講:第十二章(2)

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  金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵消和不得相互抵消的要求

  (一)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件

  金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示,不得相互抵消。但是,同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示:

  1.企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利,且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;

  2.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算,或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

  不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵消。

  (二)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵消的主要情形(略)

  資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

  企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總,加工成報(bào)表項(xiàng)目,形成資產(chǎn)負(fù)債表。

  (一)“年初余額”欄的填列方法

  資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列,且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。

  (二)“期末余額”欄的填列方法

  1.根據(jù)總賬科目余額填列

  (1)根據(jù)總賬科目的余額直接填列

  如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。

  (2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列

  貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

  2.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列

  (1)應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額

  (2)預(yù)付款項(xiàng)=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額

  (3)應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額

  (4)預(yù)收款項(xiàng)=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額

  3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列

  (1)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。

  (2)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額,減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額,再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

  (3)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額,減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額,再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

  4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

  如資產(chǎn)負(fù)債表中的“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

  5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

  被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn),被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

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