第十一章 收入、費用和利潤
第一節(jié) 收入
收入的定義及其分類
收入,是指企業(yè)在日;顒又行纬傻、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
銷售商品收入
(一)銷售商品收入的確認(rèn)和計量
1.確認(rèn)
銷售商品收入只有同時滿足以下條件時,才能加以確認(rèn):
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制
如果商品售出后,企業(yè)仍對商品可以實施有效控制(例如具有融資性質(zhì)的售后回購),則說明銷售不能成立,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)(如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán)),不影響收入的確認(rèn)。
(3)收入的金額能夠可靠地計量
(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
根據(jù)收入和費用配比原則,與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計量,相關(guān)的收入也不能確認(rèn),如已收到價款,收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。
2.計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款,通常為公允價值。某些情況下,合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,如分期收款銷售商品,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷,沖減財務(wù)費用。
(二)銷售商品收入的會計處理
1.通常情況下銷售商品收入的處理
借:應(yīng)收賬款等
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸:庫存商品
2.托收承付方式銷售商品的處理
在這種銷售方式下,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù),但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。
3.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理
(1)現(xiàn)金折扣
銷售商品時采用總價法確認(rèn)收入,即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額確認(rèn)收入,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅題目中會做出說明。
(2)商業(yè)折扣
銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。
(3)銷售折讓
銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
4.銷售退回的處理
(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
借:庫存商品
貸:發(fā)出商品
若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸:應(yīng)收賬款
(2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。
5.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理
【提示】
(1)按照(國稅函[2008]875號)規(guī)定:采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認(rèn)收入,回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。
按上述規(guī)定,會計與稅法對售后回購業(yè)務(wù)的處理相同,因此售后回購業(yè)務(wù)不形成暫時性差異。
(2)對分期收款銷售商品,會計上符合收入確認(rèn)條件時應(yīng)該按照公允價值確認(rèn)收入,稅法上按照分期收款分期確認(rèn)收入的原則處理,會產(chǎn)生暫時性差異。
(3)對于能夠估計退貨率的銷售退回,會計上對于估計的退貨部分既不確認(rèn)收入也不結(jié)轉(zhuǎn)成本,而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計負(fù)債中,稅法上應(yīng)全額確認(rèn)收入,也會產(chǎn)生暫時性差異。
關(guān)注"566注冊會計師"微信,第一時間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!
注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 微信搜索"566注冊會計師"
注冊會計師QQ群: |
---|
相關(guān)推薦: