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第三節(jié) 資本公積
資本公積概述
資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
資本公積的確認(rèn)和計量
(一)資本(或股本)溢價的會計處理
1.資本溢價
投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分,應(yīng)記入“實收資本”科目,大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。
2.股本溢價
股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目,超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后,計入“資本公積——股本溢價”。
3.影響資本(或股本)溢價的特殊業(yè)務(wù)
(1)同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資,其會計處理參見第四章第一節(jié);
(2)股份有限公司采用回購本公司股票方式減資,其會計處理參見本章第二節(jié);
(3)可轉(zhuǎn)換公司債券,其會計處理參見第九章第二節(jié)。
上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金,應(yīng)作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益。
(二)其他資本公積的會計處理
1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動時,投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額。
借:長期股權(quán)投資(其他權(quán)益變動)
貸:資本公積——其他資本公積
被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。
處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時:
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付
在每個資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按確定的金額
借:管理費(fèi)用等
貸:資本公積——其他資本公積
在行權(quán)日,應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額:
借:銀行存款(按行權(quán)價收取的金額)
資本公積——其他資本公積(原確定的金額)
貸:股本(增加的股份的面值)
資本公積——股本溢價(差額)
3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),其公允價值大于賬面價值的:
借:投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)
貸:開發(fā)產(chǎn)品等
資本公積——其他資本公積(差額)
處置該項投資性房地產(chǎn)時,因轉(zhuǎn)換計入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本:
借:資本公積——其他資本公積
貸:其他業(yè)務(wù)成本
4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動
資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得(除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外):
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:資本公積——其他資本公積
公允價值變動形成的損失,做相反會計分錄。
企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時:
借:銀行存款
貸:可供出售金融資產(chǎn)
投資收益(差額,可能在借方)
借:資本公積——其他資本公積(累計公允價值變動收益)
貸:投資收益
累計公允價值變動損失,則做相反分錄。
5.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額
(1)對于發(fā)生的匯兌損失:
借:資本公積——其他資本公積
貸:可供出售金融資產(chǎn)
(2)對于發(fā)生的匯兌收益:
借:可供出售金融資產(chǎn)
貸:資本公積——其他資本公積
6.金融資產(chǎn)重分類
(1)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本,該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的,與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失,仍應(yīng)計入“資本公積——其他資本公積”,在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(2)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量:
借:可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額)(也可能在借方)
在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(3)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量,但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn),在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量,將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
【提示】“資本公積——其他資本公積”最終轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”的屬于權(quán)益性交易,不屬于其他綜合收益,如以權(quán)益結(jié)算的股份支付、可轉(zhuǎn)換公司債券等。
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