第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量
資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則
(一)資產(chǎn)減值損失的確認
資產(chǎn)可收回金額確定后,如果可收回金額低于其賬面價值的,企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。
(二)確認減值損失后折舊攤銷的會計處理
資產(chǎn)減值損失確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。
(三)減值準備是否可以轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是,遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況,同時符合資產(chǎn)終止確認條件的,企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。
【提示】
資產(chǎn)減值準則中規(guī)范的資產(chǎn),其減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,但有些資產(chǎn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的。資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回如下表所示:
資產(chǎn) |
計提減值比較基礎(chǔ) |
減值是否可以轉(zhuǎn)回 |
存貨 |
可變現(xiàn)凈值 |
可以 |
固定資產(chǎn) |
可收回金額 |
不可以 |
投資性房地產(chǎn)(成本模式) |
可收回金額 |
不可以 |
長期股權(quán)投資(控制、共同控制和重大影響) |
可收回金額 |
不可以 |
長期股權(quán)投資(不具有控制、共同控制和重大影響,無公允價值) |
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 |
不可以 |
無形資產(chǎn) |
可收回金額 |
不可以 |
商譽 |
可收回金額 |
不可以 |
持有至到期投資 |
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 |
可以 |
貸款和應(yīng)收款項 |
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 |
可以 |
可供出售金融資產(chǎn) |
公允價值 |
可以 |
資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:XX資產(chǎn)減值準備
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