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2015注冊會計(jì)師《會計(jì)》知識點(diǎn)精講:第八章(2)

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  第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

  估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法

  估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法如下圖所示:

2015注冊會計(jì)師《會計(jì)》知識點(diǎn)精講:第八章(2)

  資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

  資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。

  如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值?

  (1)銷售協(xié)議價(jià)格

  (2)資產(chǎn)的市場價(jià)格(買方出價(jià))

  (3)熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格

  如果企業(yè)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

  資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)

  (一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

  1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

  為了預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì),并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì),建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。

  2.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

  預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng):

  (1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;

  (2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

  (3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

  每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出

  3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

  企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素:

  (1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

  【提示】

  不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

  (2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

  (3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致

  (4)涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整

  4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

  (1)傳統(tǒng)法

  預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,通?梢愿鶕(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

  (2)期望現(xiàn)金流量法

  如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多,不確定性較大,使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。在這種情況下,采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下,資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計(jì)算求得。

  (二)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

  為了資產(chǎn)減值測試的目的,計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。

  折現(xiàn)率的確定,應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的,可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。

  企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是,如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

  (三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

  在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上,企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后,即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

  (四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

  1.以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑(該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣×該貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù))

  2.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率

  3.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較,確定其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較,確定是否需要確認(rèn)減值損失以確認(rèn)多少減值損失。

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