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第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值
金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
【提示】
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備，如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。
(2)可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價(jià)值計(jì)量，但其正常的公允價(jià)值變動沒有影響利潤總額，所以當(dāng)其發(fā)生減值時(非正常公允價(jià)值變動)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，反映在利潤表的利潤總額中。
(3)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù)：
�、賯鶛�(quán)性投資：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難等;
�、跈�(quán)益性投資：權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時性的下跌。
金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
1.發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等
2.減值測試方式
如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額比較大，則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測試;如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額不大，可采用組合的方式進(jìn)行減值測試。
單項(xiàng)測試未減值，再進(jìn)入組合測試。
3.減值轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等
貸：資產(chǎn)減值損失
【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值
(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)
(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資)，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計(jì)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計(jì)入資本公積。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
貸：資本公積——其他資本公積
另外，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
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